ння прямих і непрямих податків:
перший - у залежності від ознак сплати (прямі - і сплачує, і несе одну особу; непрямі - сплачує одна особа, а несе - інше);
другий - в залежності від участі в утворенні ціни (прямі податки включаються в ціну на стадії виробництва у виробників; непрямі - тільки на стадії реалізації як надбавка до ціни товару);
третій - залежно від способу справляння (прямі - за декларацією і по кадастрам; непрямі - за тарифами);
четвертий - за джерелом сплати (прямі - з виробництва цінностей: доходу і майна; непрямі - з споживання цінностей: витрат і користування речами) [13, с. 23].
Виходячи з цих розмежувань, можна сформулювати визначення прямих і непрямих податків. Прямі податки - це податки, що стягуються в результаті придбання та акумулювання матеріальних благ, які залежать від доходу або майна, і платниками яких безпосередньо є власники цих доходів або майна. До прямих податків відносяться прибутковий податок з фізичних осіб, податок на прибуток корпорацій, майнові податки, податки зі спадщин і дарувань, земельний податок, податки, що регулюють процеси природокористування, і ряд інших.
Непрямі податки - це податки, які визначаються розміром споживання і не залежать від доходу або майна платника, виступають у вигляді надбавки до ціни товару або послуги, і платником яких є кінцевий споживач даного товару або послуги. До непрямих податків можуть бути віднесені акцизні податки, мита (податки на експорт та імпорт), податки на продаж, податок з обороту, податок на додану вартість.
Найбільшим серед непрямих податків, що використовуються в Україні, є податок на додану вартість. Він введений в 1992 р і разом з акцизним збором кількісно замінив раніше діяли податок з обороту і податок з продажів. Податок з обороту, заснований на застосуванні фіксованих оптових і роздрібних цін, в умовах їх лібералізації ужен не міг існувати, тому його довелося замінити податком на додану вартість. Однак стягнення ПДВ в 1992 р відобразило суттєвий недолік знову введеної податкової системи - слабку ув'язку між собою окремих її елементів, що допускають можливість багаторазового оподаткування одних і тих же об'єктів. У майбутньому, удосконалюючи систему непрямого оподаткування, слід обережно поводитися з непрямими податками, непродумане застосування яких може призвести до різкого погіршення матеріального становища значної частини громадян.
Одночасно з податком на додану вартість в системі непрямого оподаткування використовуються акцизи, установлювані на окремі групи товарів. Їх введення в 1992 р було обумовлено відміною податку з обороту. Включаються в систему непрямого оподаткування України так само мита.
Структура непрямих податків в Україні характеризується переважанням ПДВ, рентних платежів, акцизного збору та митних зборів.
Провідне місце в непрямих податках України в даний час займає податок на додану вартість - 67%.
Щодо збільшення ролі ПДВ можна відзначити, що хоча це зростання і відображає загальну історичну тенденцію, властиву більшості розвинутих країн, все-таки є надмірним. Частка ПДВ в доходах бюджету України вища, ніж у розвинених країнах, а частка акцизного збору занадто низька. У багатьох країнах структура непрямих податків урівноважена або характеризується переважанням частки універсальних акцизів над часткою специфічних акцизів у 1,5-2 рази.
Особливість структури непрямих податків в Україні має як об'єктивні, так і суб'єктивні причини. До об'єктивних причин можна віднести те, що, по-перше, у розвинених країнах унаслідок високого рівня доходів більшості населення (60% - середній клас) коло покупців підакцизних товарів ширше, ніж в Україні, де основні групи населення купують лише два види підакцизних товарів -алкогольні та тютюнові вироби; по-друге, в умовах економічної кризи, інфляції, падіння рівня доходів, зростання масштабів тіньової економіки ПДВ є одним з найефективніших у фіскальному плані податком.
До суб'єктивних причин, що зумовлюють структуру непрямого оподаткування в Україні, можна віднести причини, породжені особливостями податкової політики з її фіскальною спрямованістю, недосконалістю, що є наслідком як незначного досвіду проведення самостійної податкової політики, так і відсутність достатньої кількості кваліфікованих фахівців.
Саме фіскальні мотиви викликали в 1992 році введення ПДВ з високою ставкою - 28%. Але й після її зниження в 1995 році до 20% вона залишається на рівні максимальних ставок, рекомендованих ЄЕС (14-20% на основні групи товарів при більш низьких ставках для окремих видів, наприклад, продовольства), і помітно перевищує ставки ПДВ та інших видів універсальних акцизів у розвинених країнах (у США с...
