ок та їх впливом на показники звітності (2 процедури).
Конкретний порядок проведення процедур і їх зміст повинні визначатися виходячи з особливостей господарської діяльності об'єкта аудиту.
2. Інформаційна база і послідовність проведення аудиту
Інформаційної базою для перевірки матеріально-виробничих запасів є:
- нормативні документи, що стосуються прийому, обліку, зберігання та відпуску матеріальних цінностей;
- наказ про облікову політику;
- первинні документи з оформлення операцій з МПЗ;
- організаційно-правові документи та матеріали;
- бухгалтерська звітність підприємства та бухгалтерські регістри з обліку МПЗ.
Перелік нормативних документів, використовуваних при перевірці МПЗ, включає як документи загального регулювання обліку (закони, постанови Уряду, накази Мінфіну РФ), так і документи враховують спеціальні та галузеві особливості (накази міністерств і відомств, різні положення, інструкції, рекомендації). p> Приступаючи до перевірки, аудитору необхідно отримати інформацію про обрані способи та методи обліку по даній ділянці перевірки. Відповідно до вимог ПБО 5/01 В«Облік матеріально-виробничих запасів В»у наказі про облікову політику повинна міститися інформація про методологічних аспектах обліку МПЗ:
- порядок обліку придбання (заготівлі) МПЗ;
- методи оцінки МПЗ за їх видами при списанні;
- порядок визначення облікових цін.
Керівництво організації-клієнта найчастіше недооцінює важливість відомостей, закладених в обліковій політиці, хоча вибір того чи іншого облікового принципу зумовлює фінансовий результат. Звідси можливі різного роду маніпуляції і порушення. Найбільш поширеними з них є недотримання або непослідовність застосування обраних способів обліку.
В якості додатків до облікову політику підприємства у складі інформації організаційно-технічного напрямку повинні міститися:
- документообіг по матеріально-виробничих запасах;
- робочий план рахунків (застосовувані рахунки для обліку матеріальних цінностей);
- кількість і терміни планованих інвентаризацій МПЗ.
Первинні документи, якими оформляють операції з МПЗ, залежать від видів і груп матеріальних цінностей, якими володіє організація. Форми застосовуваних первинних документів повинні містити всі необхідні реквізити. До таких документів належать: довіреності на отримання матеріальних цінностей, прибуткові ордери, акти про приймання та списання матеріалів, лімітно-забірні карти, вимоги-накладні, товарно-транспортні накладні, товарні та матеріальні звіти, картки складського обліку.
До організаційно-правовим документів та інших матеріалів відносяться:
- протоколи засідань ради директорів, рішення засновників та інших комісій. Вивчення цих документів для аудитора особливо важливо, якщо при формуванні або зміну величини статутного капіталу організації в якості вкладів були внесені сировину, матеріали, товари, а також, якщо дивіденди або доходи виплачувалися матеріальними цінностями;
- звіти аудиторів за минулі роки;
- договори на постачання сировини, матеріалів, товарів і т.д.;
- договори про матеріальну відповідальність.
Досить інформативними можуть виявитися бесіди аудитора з персоналом організації про всі зміни в структурі керівництва і в системах бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, зміст і результати яких фіксуються в робочих документах.
Інформація для перевірки операцій з МПЗ міститься в бухгалтерській звітності підприємства і бухгалтерських регістрах, зокрема, у формі № 1 В«Бухгалтерський балансВ» - показники про МПЗ згруповані у другому розділі активу балансу з деталізацією за видами (сировина, матеріали та інші аналогічні цінності, товари відвантажені, витрати в незавершеному виробництві); в додатку до балансу, пояснювальній записці - розкривається інформація про способи оцінки МПЗ, наслідки змін способів оцінки, вартості МПЗ, переданих у заставу, величину і рух резервів під зниження вартості матеріальних цінностей.
Бухгалтерські регістри з обліку МПЗ можуть бути різними. Це залежить від застосовуваних форми і способу ведення бухгалтерського обліку на підприємстві, а також від видів і груп наявних МПЗ. Але в будь-якому випадку аудитор повинен проаналізувати регістри синтетичного та аналітичного обліку за рахунками 10 В«МатеріалиВ», 15 В«Заготівля та придбання матеріальних цінностейВ», 16 «³дхилення вартості матеріальних цінностей В», 41В« Товари В», 43В« Готова продукція В», сальдові відомості, книги, картки складського обліку матеріали інвентаризацій. p> Аудиторську перевірку операцій з МПЗ доцільно проводити в такій послідовності:
- вивчити положення облікової політики за напрямками цієї ділянки перевірки;
- оцінити ступінь надійності системи внутрішнього контролю щодо МПЗ, для цього: провести обстеження складського господарства та стану складських приміщень;...
