вивчити організацію матеріальної відповідальності та звітності матеріально-відповідальних осіб;
- проаналізувати склад МПЗ на звітну дату;
- визначити обсяг вибірки і позиції для проведення вибіркової інвентаризації;
- проаналізувати руху МПЗ;
- перевірити правильність оцінки МПЗ;
- виявити стан і організацію синтетичного та аналітичного обліку МПЗ.
Приступаючи до перевірки МПЗ, аудитору потрібно виявити найбільш часто зустрічаються порушення і з урахуванням цього вибрати необхідні процедури перевірки.
На формування думки аудитора щодо вірогідності інформації про МПЗ впливають наступні фактори:
- повнота відображення відомостей про наявність у організації МПЗ у бухгалтерських записах і звітності. Помилки в повноті відображення операцій з МПЗ призводять до заниження звітних даних. Наприклад, не відображені в обліку товари, які надійшли від постачальника, придбані за договором поставки або купівлі-продажу, так як по умовами договору вони повинні оплачуватися після їх реалізації, однак право власності на них виникло в момент їх приймання. Або, наприклад, коли матеріальні цінності відправлені та отримані в грудні перевіряється року, а відображені в обліку в січні-лютому наступного року. На практиці бувають випадки, коли такі документи можуть не знайти відображення в обліку. Подібна ситуація може виникнути тоді, коли матеріальні цінності отримує одне підприємство, а оплачує їх - інше. Виявити такі помилки досить складно, оскільки перевірка облікових регістрів, не містить інформації про незафіксованих фактах. Для цього аудитору потрібно зробити вибірку з первинних документів або інформації необлікового характеру;
- наявність в обліку операцій з МПЗ без достатніх на те підстав. Наприклад, організація включає в свій баланс майно, на яке не має права власності, - матеріальні цінності, отримані за договорами комісії. Такі помилки призводять до завищення показників звітності;
- дотримання принципу тимчасової визначеності фактів господарської діяльності. Ці помилки пов'язані з неправильним розподілом операцій за обліковими періодами, тобто відображення їх у звітності іншого періоду. Нерідко на практиці отримані матеріальні цінності відображають в обліку до моменту переходу права власності на них, та, навпаки, матеріали в дорозі, право власності на які вже перейшло до покупцю, в обліку не відображають або не приходять матеріальні цінності за невідфактурованих постачання. Для виявлення помилок в періодизації аудитору слід вивчити облікові записи і зіставити їх з первинними документами;
- правильність оцінки МПЗ. Наприклад, у фактичну вартість придбання імпортного сировини не були включені сплачені митні збори. Такі помилки найчастіше носять системний характер, оскільки вони є наслідком порушення методології обліку;
- правильність відображення МПЗ на відповідних рахунках обліку. Такі помилки можуть бути виявлені під час інвентаризації. До операцій, що впливає на правильність відображення залишків МПЗ та підрахунку собівартості реалізованої продукції в результаті викривлення бухгалтерської звітності належать:
- випадки включення до дані інвентаризації зайвих і частково або повністю втратили властивості цінностей, які були списані в попередні періоди;
- подвійний облік товарів у дорозі або вже реалізованих товарів;
- випадки завищення даних про залишки виробничих запасів, що знаходяться на складах третіх лиц;
- випадки включення до дані інвентаризації відомостей про ТМЦ, отриманих на умовах комісії.
Операціями, пов'язаним зі зловживаннями, є:
- розкрадання цінностей в результаті дій ряду співробітників організації або недостатнього контролю за їх збереженням;
- отримання співробітниками організації хабарів (грошових або у вигляді подарунків) від постачальників за оприбуткування товарів не в тому кількості або гіршої якості, ніж зазначено в пред'явлених рахунках;
- фальсифікація відвантажувальних документів шляхом зазначення реквізитів неіснуючих покупців.
Запаси наприкінці року можуть бути занижені або завищені через неповного або неправильного відображення операцій протягом звітного періоду.
Закупівлі можуть бути занижені одним із двох способів:
- операції не відображені в обліку. Такі операції можуть бути виявлені при вивченні кредиторської заборгованості. Наприклад, звіряючи записи в регістрах бухгалтерського обліку з даними пред'явлених рахунків, договорів, грошових виправдувальних документів, що підтверджують оплату постачальникам за отримані матеріальні цінності, аудитор може встановити, що деякі рахунки не відображені в регістрах бухгалтерського обліку випадково, через помилки в обліку, або навмисне;
- операції неправильно класифіковані як витрати - перевірка операцій, що не були класифіковані як закупівлі. Наприклад, вартість придбання МПЗ складається з усіх витрат, пов...
