их фондів стаття В«Статутний капіталВ» відображає суму, фактично внесену акціонерами.
Грошові кошти та майно надходить від акціонерів у рахунок оплати придбаних акцій фонду, відображаються в депозитарії за кредитом рахунка 85 В«Статутний капіталВ» і дебету відповідних рахунків майна (01, 50,51 та ін) таким чином, рахунок 75 В«Розрахунки з засновникамиВ» при відображенні операцій з формування статутного капіталу фонду не використовується.
Облік неоплачених акцій інвестиційного фонду ведеться за їх номінальною вартістю на позабалансовому рахунку 011 В«Несплачені акції інвестиційного фонду В».
Інвестиційний фонд може розміщувати акції за номінальною вартості або вартості, що перевищує її. У разі реалізації фондом власних акцій за ціною вище номіналу, що утворився при цьому емісійний дохід відноситься на збільшення додаткового капіталу (кредит рахунку 87 В«Додатковий капітал В», субрахунокВ« Емісійний дохід ").
Інвестиційний фонд може проводити операції з викупу власних акцій, що відображається за кредитом рахунків грошових коштів у кореспонденції з дебетом рахунка 85 у розмірі номінальної вартості акцій і, в разі викупу акцій за ціною вище номіналу, з дебетом рахунку 80 В«Прибутки та збитки В»на суму збитків у вигляді перевищення викупної ціни над номіналом акції. У разі перевищення номінальної ціни над викупної, що утворилася прибуткова різниця відображається за кредитом рахунку 80.
Інвестиційний фонд відповідно до чинного цивільним законодавством є комерційною організацією, тобто основна мета його діяльності - отримання прибутку, частина якої розподіляється у вигляді дивідендів між акціонерами фонду. Затвердження порядку розрахунку дивідендів відповідно до чинного законодавства віднесено до компетенції загальних зборів акціонерів, тому при аудіюванні інвестиційного фонду необхідно проконтролювати наявність відповідного механізму, затвердженого загальними зборами акціонерів, а також відповідності розміру сум, фактично виплачених у вигляді дивідендів розрахунковим величинам.
Нарахування дивідендів по акціях інвестиційного фонду з моменту їх оголошення відображається записом за дебетом субрахунка 81 -2 В«Використання прибутку на інші цілі" і кредитом субрахунку 75 - 2 В«Розрахунки за виплаті доходів В»або кредиту рахунку 70В« Розрахунки з персоналом з оплати праці В»(у разі виплати дивідендів засновникам - фізичним особам). Операції з виплати дивідендів акціонерам фонду враховуються по кредиту рахунків грошових коштів та дебетом рахунків 75 - 2, 70.
1. 5. Перевірка правильності розрахунків з бюджетом по податку на операції з цінними паперами, податку на доходи і прибуткового податку по виплачених дивідендах
При експертизі проведених фондом операцій з цінними паперами окремим етапом аудиторської перевірки є перевірка правильності розрахунків з бюджетом по податку на операції з цінними паперами. У Згідно з федеральним Законом РРФСР В«Про податок на операції з цінними паперами В»від 18 жовтня 1995. № 158 платниками цього податку є юридичні особи - емітенти цінних паперів. p> Об'єктом оподаткування відповідно до законом є номінальна сума випуску цінних паперів, заявлена ​​емітентом. p> При цьому слід враховувати, що не обкладаються даним видом податку:
номінальна сума випуску цінних паперів акціонерних товариств, які здійснюють первинну емісію цінних паперів;
номінальна сума випуску цінних паперів акціонерних товариств, які здійснюють збільшення статутного капіталу на величину переоцінок основних фондів, вироблених за рішенням Уряду РФ. p> Податок на операції з цінними паперами справляється у розмірі 0,8% номінальної суми випуску. У разі відмови у реєстрації емісії податок не стягується.
Сума податку сплачується платником одночасно з наданням документів на реєстрацію емісії та перераховується у федеральний бюджет.
При аудіювання необхідно враховувати, що взяття на себе за фізичних осіб тягаря сплати податку на операції з цінними паперами при реалізації власних акцій зазначеним особам є помилкою, тому, що чинним законодавством заборонено сплату податку одним платником за іншого.
При аудіювання необхідно враховувати, що інвестиційні фонди є платниками таких податків:
податку на прибуток,
податку на майно,
податку на рекламу,
транспортного податку,
податків, що перераховуються до дорожні фонди - податку на користувачів автодоріг, податку на придбання автотранспортних засобів, податку з власників транспортних засобів,
місцевих податків і зборів.
Податок на додану вартість, сплачений інвестиційним фондом постачальникам, на розрахунки з бюджетом не відноситься, а списується на витрати діяльності (ПДВ по яких у звичайних платників податків відноситься на розрахунки з бюджетом) або за рахунок чистого прибутку.
Висновок.
У представлені...
