виписані на ім'я власника приміщення. А з метою оподаткування прибутку визнати витрати можна, якщо вони економічно обгрунтовані і документально підтверджені (ст. 252 НК РФ). Отже, витрати з комунального обслуговування орендованого приміщення орендар може визнати в податковому обліку або в складі орендної плати, або уклавши договір зі спеціалізованою організацією.
Приклад 16
ТОВ В«СфераВ» орендує склад, на якому зберігаються продовольчі товари, призначені для продажу. Підприємство уклало договори на надання комунальних послуг з енерговодоснабжающімі організаціями. У липні 2004 комунальні витрати склали 35 400 руб. (У тому числі ПДВ - 5400 руб.). p> Бухгалтер ТОВ В«СфераВ» зробив в обліку такі проводки:
Д 44 - До 60 - 30 000 руб. (35 400 - 5400) - відбита вартість комунальних послуг за орендованим складу;
Д 19 - До 60 - 5400 руб. - Відбитий В«вхіднийВ» ПДВ;
Д 60 - До 51 - 35 400 руб. - Оплачені комунальні послуги;
Д 68 субрахунок В«розрахунки з ПДВВ» - До 19 - 5400 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ.
У податковому ж обліку вартість комунальних послуг - 30 000 руб. - включена до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією. На цю суму ТОВ В«СфераВ» може зменшити свій оподатковуваний прибуток.
Поширеною помилкою при оренді майна у фізичної особи є те, що з орендної плати не утримують податок на доходи фізичних осіб. Утримувати ПДФО не треба, якщо договір оренди укладено з фізичною особою, зареєстрованим як індивідуального підприємця. У цьому випадку він сам платить податки зі свого доходу. Якщо ж фізична особа підприємець не є, то, згідно з пунктом 1 статті 226 НК РФ, фірма зобов'язана утримати з орендної плати ПДФО та перерахувати його до бюджету. Податок розраховується за ставкою +13 Відсотків. p> Приклад 17
ТОВ В«РомбВ» орендує гараж у Сидорова І.С, ПО договором з Сидоровим орендна плата включає вартість комунальних послуг і становить 5000 руб. і плюс вартість комунальних послуг за місяць. Сидоров не подав бухгалтеру ТОВ В«РомбВ» свідоцтво про свою реєстрацію в якості індивідуального підприємця.
За липень 2004 вартість спожитої електроенергії склала 3540 руб. Відповідно орендна плата за цей місяць дорівнює 8540 руб. (5000 + 3540). p> Бухгалтер ТОВ В«РомбВ» записав в обліку:
Д 20 - До 60 - 8540 руб. - Нарахована орендна плата за липень 2004 року;
Д 60 - До 68 субрахунок В«розрахунки з податку на доходи фізичних осібВ» - 1110,20 руб. (8540 руб. * 13%) - утримано податок з орендної плати;
Д 68 субрахунок В«розрахунки з податку на прибутки фізичних осібВ» - До 51 - 1110,20 руб. - Перерахований до бюджету податок на доходи фізичних осіб;
Д 50 - До 51 - 7429,80 руб. (8540 - 1110,20) - отримані в банку кошти на оплату оренди;
Д 60 - До 50 - 7429,80 руб. - Оплачена груднева оренда за вирахуванням утриманого податку на доходи фізичних осіб.
А склад витрат, що зменшують оподатковуваний дохід, бухгалтер ТОВ В«РомбВ» увімкнув всю суму орендної плати - 8540 руб. p> Додамо, що єдиний соціальний податок і пенсійні внески на суму комунальних послуг (а також орендної плати) нараховувати не потрібно. Справа в тому, що виплати за договорами оренди не є об'єктом обкладення ЕСН. Так сказано в пункті 1 статті 236 НК РФ. Отже, орендна плата не обкладається і внесками до Пенсійного фонду РФ. Адже відповідно до пункту 2 статті 10 Федерального закону від 15 грудня 2001 р. № 167-ФЗ у соцналога і пенсійних внесків однакова податкова база.
Щодо внесків з обов'язкового страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань, то їх платять тільки з винагород за роботу, виконану за трудовим або цивільно-правовим договором. Але коли громадянин здає в аре НДУ своє майно, він ніяких робіт не виконує. Значить, об'єкта обкладення даними внесками також немає. Зовсім недавно це підтвердив і ВАС РФ у постанові від 22 липня 2003 р. № 3089/03. p> Нерідко у бухгалтерів виникають складнощі при відображенні в обліку операцій за договором лізингу. Майно, що здається в лізинг, враховують на рахунку 03 В«Прибуткові вкладення в матеріальні цінностіВ», але тільки тоді, коли його спочатку припускали здавати в оренду. Якщо ж фірма придбала, наприклад, автомобіль, використовувала його деякий час сама, а потім здала в оренду, то його треба продовжувати враховувати у складі основних засобів. p> Витрати на купівлю майна, призначеного для здачі в лізинг, відображаються у лізингодавця за дебетом рахунка 08 В«Вкладення у необоротних активи В». А беручи предмет лізингу до обліку, бухгалтер робить проводку:
Д 03 субрахунок В«основні засоби, призначені для здачі в лізинг В»- До 08 субрахунокВ« придбання основних засобів В»- прийнято до обліку предмет лізингу.
Коли предмет лізингу передається лізингоодержувачу, то ця операція відбивається у лізингодавця таким записом:
