тає платником податку, з доходів якого утримується ПДФО. Крім цього роботодавець повинен обчислювати і сплачувати з доходів свого працівника ЕСН і внески до ПФ РФ. Пункт 3 статті 224 НК РФ визначає податкову ставку щодо всіх доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами РФ, у розмірі 30%. Поняття Податковий резидент для цілей оподаткування визначено в статті 11 НК РФ. Під фізичними особами - податковими резидентами РФ розуміються фізичні особи, які фактично знаходяться на території РФ не менше 183 днів у календарному році. Для того щоб визначити податковий статус платника податків, необхідно розрахувати кількість днів фактичного перебування іноземного громадянина на території РФ.
Перебіг строку фактичного знаходження на території РФ починається наступного дня після календарної дати, яка є днем ??прибуття на територію РФ. Календарна дата визначається на підставі відміток пропускного контролю в його закордонному паспорті або в міграційній карті. Якщо відповідні відмітки відсутні, то як докази знаходження на території РФ можуть прийматися будь-які інші документи, що засвідчують фактичну кількість днів перебування. Наприклад: трудовий договір, укладений з іноземним громадянином; командировочне посвідчення; табель обліку робочого часу та розрахунку заробітної плати та інші форми первинної документації з обліку праці та її оплати. Обкладання доходів за ставкою 30% виробляється протягом перших 183 днів перебування на території РФ в межах календарного року (лист Мінфіну Росії від 15.08.2005 № 03-05-01-03/82).
Платником податків є нерезидент або організація від імені якої він діє.
Об'єктом оподаткування в даному випадку виступають т?? рговая діяльність нерезидента наприклад реалізація або зберігання і транспортування товарів.
Крім того, від статусу резидента або нерезидента залежить також і об'єкт оподаткування. Відносно податкових нерезидентів податок на доходи фізичних осіб застосовується лише стосовно доходів від джерел у РФ. Резиденти сплачують ПДФО з усіх доходів (ст. 207, 209 НК РФ).
Якщо нерезидент не стоїть на обліку в податкових органах, то нарахування податків йому все одно йде по НК РФ, проте в даному випадку при порушеннях НК РФ він отримує штрафні санкції. Такий нерезидент не може користуватися податковими пільгами.
52. Особливості обчислення і сплати податку на додану вартість при реалізації робіт і послуг на території РФ нерезидентом через постійне представництво: платники податків, об'єкт оподаткування, податкова база, податкові ставки
При придбанні робіт, послуг в іноземного партнера російська організація як податковий агент повинна утримати податок із доходів, виплачуваних іноземній особі, і перерахувати його до бюджету. Після цього податковий агент отримує право на відрахування ПДВ, утриманого з доходів іноземця (за умови, що роботи, послуги використовуються в оподаткованого діяльності).
Агенту потрібно мати на увазі, що податок у цьому випадку сплачується до бюджету одночасно з сумою, яка перераховується іноземному партнеру. Банк не прийме платіжку на перерахування коштів партнерові без доручення на сплату утриманого податку (абз.2, 3 п.4 ст.174 НК РФ). У зв'язку з тим що розрахунки з іноземним партнером виробляються в іноземній валюті, а обов'язок по сплаті податку виповнюється в національній валюті (п.5 ст.45 НК РФ), для перерахування ПДВ до бюджету податковому агенту - російської організації потрібно визначитися з курсом рубля по відношенню до іноземної валюти, за яким перераховується податкова база (у нашому випадку - це сума контракту). Фінансове відомство вважає, що відповідно до п.3 ст.153 НК РФ податкова база перераховується в рублі за курсом ЦБ РФ на дату фактичного здійснення витрат (Лист від 03.07.2007 N 03-07-08/170).
Приклад 1. Російська організація набуває в іноземного партнера, який не перебуває на обліку в податкових органах РФ, послуги, пов'язані з наладкою обладнання і надані на території РФ. Вартість робіт оцінюється в суму 3540 євро. Обладнання, як і самі роботи, призначено для ведення оподатковуваної ПДВ діяльності. З метою наочності припустимо, що згідно з контрактом розрахунки проводяться за фактом надання послуг. Курс євро на дату надання послуг склав 38,8534 руб. за євро, на дату розрахунку - 39,0532 руб. за євро.
За умовами контракту передбачено утримання ПДВ з доходів, що перераховуються іноземному партнеру. Сума ПДВ, що підлягає утриманню, становить 540 євро (3540 євро x 18/118).
53. Обчислення і сплата податку на додану вартість при реалізації послуг на території РФ нерезидентом, що не перебувають на обліку в податкових органах: платники податків, об'єкт оподаткування, податкова б...
