нні витрати - витрати, розмір яких знаходиться в прямій пропорційній залежності від обсягу виробництва Прямі витрати, наприклад матеріальні та трудові витрати, відрахування на соціальні потреби, є змінними.
Умовно-змінні витрати - витрати, розмір яких залежить від обсягу виробництва, але ця залежність не є прямою пропорційною. До них відносяться заробітна плата цехового управлінського персоналу у складі загальновиробничих витрат, витрати на експлуатацію машин і устаткування.
Умовно-постійні витрати практично не залежать від зміни обсягу виробництва продукції. До них відносяться адміністративно-управлінські витрати, які обліковуються на рахунку +8410, а також сума нарахованої амортизації по будівель, споруд.
Організація обчислює неповну (скорочену, часткову) виробничу собівартість по об'єктах калькулювання наступним чином:
- прямі (змінні) витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції (виконанням робіт і наданням послуг), які можна за первинними документами віднести на конкретний вид продукції (робіт, послуг), відображаються за дебетом рахунків +8110 і 8310;
- непрямі (умовно-змінні) витрати, які попередньо враховані на рахунку 8410, для подальшого розподілу між об'єктами калькулювання пропорційно показнику, закріпленому в наказі про облікову політику організації;
- непрямі (умовно-постійні) витрати не включаються до собівартості об'єктів калькуляції, а списуються в кінці звітного періоду безпосередньо на зменшення виручки від продажу продукції.
Таким чином, при непрямому розподілі основних (умовно-змінних) витрат за видами продукції (робіт, послуг) аудитор повинен встановити обґрунтованість методу непрямого розподілу цих витрат, прийнятого в обліковій політиці організації, правильність застосування бази розподілу та провести арифметичний контроль розрахунків (перерахунок) розподілу витрат за видами продукції.
До накладних витрат відносяться загальновиробничі і загальногосподарські витрати. Аудитору необхідно визначити правильність організації аналітичного обліку за рахунком 8 410, який бухгалтерія повинна вести по окремих підрозділах (цехах) організації, а в їх розрізі - за встановленою номенклатурою накладних витрат, це, зокрема:
- витрати з утримання машин та обладнання;
- амортизаційні відрахування і витрати на ремонт основних засобів цехового призначення;
- витрати по страхуванню зазначеного майна;
- витрати на опалення, освітлення й утримання приміщень цехового призначення;
- орендна плата за приміщення, машини і обладнання, використовувані у виробництві;
- оплата праці працівників, зайнятих обслуговуванням виробництва.
При перевірці правильності розподілу накладних витрат аудитор повинен з'ясувати:
- відповідає обраний спосіб розподілу витрат конкретних умов роботи організації-клієнта;
- чи виконані належним чином розрахунки при розподілі, тобто зробити перерахунок (вибірковий або суцільний);
- чи відображено списання цих витрат в облікових регістрах. [38]
Аналітичний облік загальногосподарських витрат аудитор перевіряє по кожній статті відповідних кошторисів, оскільки організації ведуть кошторису таких витрат для контролю за ними. Статті, за якими суб'єкти ведуть облік загальногосподарських витрат, зазвичай об'єднані в наступні основні групи:
- витрати на управління організацією;
- загальногосподарські витрати;
- податки та збори, що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг);
- загальногосподарські витрати непродуктивного характеру (по факту).
В кінці місяця зібрані на рахунку 8410 витрати можуть розподілятися між об'єктами калькулювання або повністю списуватися як умовно-постійних, якщо це передбачено обліковою політикою організації.
Аудитору особливо уважно слід аналізувати розподіл витрат, зібраних на рахунку +8410, так як вони можуть включатися до складу витрат на утримання допоміжних і обслуговуючих виробництв (господарств) тільки в тому випадку, коли ці виробництва (господарства) продають виготовлену ними продукцію (роботи, послуги) на сторону.
Рахунок 8310 «Допоміжні виробництва» використовується для обліку витрат виробництв, які забезпечують обслуговування даними, транспортне обслуговування (транспортний цех), ремонт основних засобів (ремонтний цех або ділянка), виготовлення тари і тарних матеріалів (тарне виробництво або ділянка) і т.п.
Аудитору необхідно:
...
