зазначено в Постанові Конституційного Суду РФ від 17.12.1996г. № 20-П, в конституційній обов'язки платників податків сплачувати податки, втілений публічний інтерес усіх членів суспільства. Тому, законодавство про податки і збори, охороняючи інтереси держави в області справляння податків з метою фінансового забезпечення своєї діяльності, захищає інтереси суспільства в цілому. Всі податкові правопорушення, таким чином, зазіхають на правовідносини, регульовані законодавством про податки і збори, завдають шкоди правомірним фінансовим інтересам держави і суспільства.
Отже, загальним для всієї сукупності податкових правопорушень об'єктом є група суспільних відносин, регульованих і захищаються законодавством про податки і збори.
При цьому кожне з податкових правопорушень має безпосередній об'єкт, тобто зазіхає на конкретне суспільне відношення, що охороняється нормою податкового права. Наприклад, незаконне перешкоджання доступу посадової особи податкового органу на територію або в приміщення платника податків порушує встановлений законодавством порядок проведення податкових перевірок. Об'єктом такого правопорушення, як несплата сум податку, є охоронювані законом інтереси держави у повноті та своєчасності надходження податків до бюджету.
Условно, залежно від об'єкта посягання податкові правопорушення можна розділити на дві групи:
правопорушення у сфері здійснення податкового контролю (статті 116 - 119, 124 - 129.1 НК РФ);
правопорушення проти порядку обчислення і сплати податків (статті 120 - 123 НК РФ).
Об'єктивна сторона податкового правопорушення.
Нагадаємо, що об'єктивну сторону правопорушення утворюють саме протиправне діяння, його шкідливі наслідки і причинний зв'язок між ними.
Само діяння - дія або бездіяльність, за допомогою яких порушується податкове законодавство, описано в нормах глави 16 Податкового кодексу «Види податкових правопорушень і відповідальність за їх вчинення».
Податкові правопорушення можуть відбуватися як шляхом активних протиправних дій, наприклад, дача свідком, викликуваним по справі про податкове правопорушення, завідомо неправдивих показань, так і шляхом бездіяльності - невиконання передбачених законом обов'язків, - наприклад, не перерахування в бюджету сум податку податковим агентом. Для кваліфікації деяких податкових правопорушень не має значення, в якій формі вони вчинені - дія або бездіяльність. Так, грубим порушенням правил обліку доходів, витрат і (або) об'єктів оподаткування визнається і несвоєчасне відображення (бездіяльність), і неправильне відображення (дії) на рахунках бухгалтерського обліку і звітності господарських операцій.
Залежно від наявності або відсутності шкідливих наслідків всі правопорушення можна розділити, відповідно, на матеріальні і формальні.
Відмінності між ними стосовно до податкових правопорушень проілюструємо на прикладі норм п.1 та п.3 ст.120 НК РФ. Для кваліфікації діяння платника податків за п.1 зазначеної статті досить констатувати тільки саме грубе порушення організацією правил обліку доходів, витрат або об'єктів оподаткування. При цьому неважливо, вплинуло воно на величину податкової бази чи ні. І тільки, якщо буде встановлено, що наслідком такого порушення стало заниження податкової бази, діяння слід кваліфікувати за п.3 цієї ж статті.
Чи не розглядається як податкове правопорушення діяння фізичної особи, що містить ознаки складу злочину, тобто діяння, передбачене кримінальним законодавством. В іншому випадку до винної особи застосовуються заходи відповідальності, встановлені Кримінальним кодексом РФ.
Суб'єктом податкового правопорушення, тобто особою, яка вчинила його і підлягає податкової відповідальності, відповідно до ст. 107 НК РФ може бути як фізична особа, так і організація. Фізична особа може виступати в якості суб'єкта податкового правопорушення, якщо воно досягло шістнадцятирічного віку і є осудною.
Фізична особа визнається неосудним, якщо в момент вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення, перебувало в стані, при якому не могла усвідомлювати свої дії або керувати ними внаслідок хворобливого стану. Доказом такого психічного стану особи служать медичні документи, які за змістом, змісту й даті повинні відноситься до того періоду часу, в якому скоєно податкове правопорушення.
До відповідальності за податкове правопорушення можуть залучатися громадяни Росії, іноземні громадяни та особи без громадянства.
В якості суб'єкта окремих податкових правопорушень можуть виступати тільки ті фізичні особи, які мають податковий статус індивідуального підприємця. Так, не залучаються до відповідальності за ухиле...
