дати їх постановки на облік в податковому органі, зазначеної в виданих їм свідоцтвах про постановку на облік, і застосовувати з цієї ж дати ЕСХН.
Платники податків, що перейшли на сплату ЕСХН, при визначенні податкової бази враховують доходи від реалізації, а також позареалізаційні доходи. Доходи від реалізації і позареалізаційні доходи визначаються даними платниками податків відповідно до положень ст.249 і 250 НК РФ. При цьому у складі зазначених доходів платниками податків не враховуються доходи, передбачені ст.251 НК РФ; доходи організацій, оподатковувані податком на прибуток організацій за податковими ставками, передбаченим п.3 і 4 ст.284 НК РФ, в порядку, встановленому главою 25 Податок на прибуток організацій НК РФ; доходи індивідуальних підприємців, що обкладаються ПДФО за податковими ставками передбаченим п.2, 4 і 5 ст.224 НК РФ, в порядку, встановленому главою 23 Податок на доходи фізичних осіб НК РФ, а також доходи у вигляді сумових різниць у разі, якщо за умовами договорів зобов'язання (вимоги) виражені в умовних грошових одиницях.
Згідно п.5 ст.346.5 НК РФ, датою отримання доходів визнається день надходження грошових коштів на рахунки в банках і (або) в касу, отримання іншого майна (робіт послуг) і (або) Майнових прав, а також погашення заборгованості (оплати) платником податку іншим способом (касовий метод). У зв'язку з цим суми грошових коштів (майно або майнові права) отримані платниками податку в періоді застосування ЕСХН від інших осіб у рахунок попередньої оплати товарів (робіт, послуг), підлягають включенню такими платниками податку до складу доходів, що враховуються при обчисленні податкової бази ЕСХН на дату їх отримання (згідно пп.1 п.1 ст.251 НК РФ, дані суми грошових коштів (майно або майнові права) не враховуються у складі доходів тільки платниками податків, визначальними доходи і витрати за методом нарахувань).
Платники податків-організації раніше обчислюється податкову базу по податку на прибуток організацій з використанням методу нарахувань при переході на сплату ЕСХН в складі зазначених доходів враховують також суми коштів, отримані ними до переходу на сплату ЕСХН від інших осіб у рахунок попередньої оплати за договорами, виконання яких ними буде здійснено після переходу на сплату ЕСХН. При цьому зазначеними платниками податків не включаються до складу таких доходів кошти, отримані ними після переходу на сплату ЕСХН, якщо відповідно до правил податкового обліку за методом нарахувань дані суми грошових коштів були включені ними до складу доходів, що враховуються ними при обчисленні податкової бази по податку на прибуток організацій.
При обчисленні податкової бази по ЕСХН платники податків враховують витрати, передбачені п.2 ст.346.5 НК РФ, за умови їх відповідності критеріям, передбаченим п.1 ст.252 НК РФ.
Згідно п.1 ст.252 НК РФ, витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) платниками податків.
Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі.
Під документально підтвердженими видатками розуміються витрати підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації або документами, оформленими відповідно до звичаїв ділового обороту, застосовуваними в іноземній державі, на території якого були зроблені відповідні видатки, і ( або) документами побічно підтверджують зроблені витрати (у тому числі митною декларацією, наказом про відрядження, проїзними документами, звітом про виконану роботу відповідно до договору). Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.
Іншi, не передбачені п.2 ст.346.5 НК РФ витрати, при обчисленні податкової бази по ЕСХН платниками податків не враховуються.
Податковою базою по ЕСХН визнається грошове вираження отриманих платниками податків доходів, зменшених на величину понесених ними витрат. При цьому слід мати на увазі, що доходи і витрати, виражені в іноземній валюті, підлягають перерахуванню в рублі за офіційним курсом Банку Росії, встановленим на дату одержання таких доходів і (або) на дату оплати таких витрат і враховуються в сукупності з доходами і витратами , вираженими в рублях.
Доходи, отримані в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг) та іншого майна, враховуються виходячи з ціни договору за ринковими цінами, обумовленими стосовно порядку, передбаченому ст.40 НК РФ.
Згідно п.5 ст.346.6 НК РФ, платники податків ЕСХН мають право зменшити обчислену ними за податковий період податкову базу на суму збитків, отриманих ними за підсумками попередніх податкових періодів застосування ЕСХН. При цьому дані збитки платники податків ма...
