>
) зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.
Згідно з главою 25 НК РФ всі витрати поділяються на дві великі групи:
. Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією.
. Позареалізаційні витрати.
При цьому всі витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, поділяються на прямі і непрямі.
Статтею 318 НК РФ також передбачено особливий порядок обліку прямих і непрямих витрат при обчисленні оподатковуваного прибутку. Згідно з п. 2 ст. 318 НК РФ зазначеної статті сума непрямих витрат, вироблених в звітному (податковому) періоді, в повному обсязі відноситься на зменшення доходів даного звітного (податкового) періоду.
Сума прямих витрат, здійснених у звітному (податковому) періоді, також зменшує доходи від реалізації звітного (податкового) періоду, за винятком сум прямих витрат, які розподіляються на залишки незавершеного виробництва, готової продукції на складі і відвантаженої, але не реалізованої в звітному (податковому) періоді продукції.
З метою оподаткування прибутку перелік прямих витрат є закритим і розширенню не підлягає.
Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією
До витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією відносяться:
) витрати, пов'язані:
? з виготовленням (виробництвом), зберіганням і доставкою товарів;
? виконанням робіт, наданням послуг;
? придбанням і (або) реалізацією товарів (робіт, послуг, майнових прав);
) витрати на утримання та експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів та іншого майна, а також на підтримку їх в справному (актуальному) стані;
) витрати на освоєння природних ресурсів;
) витрати на наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки;
) витрати на обов'язкове і добровільне страхування;
) інші витрати.
Відповідно до п. 2 ст. 253 НК РФ всі витрати, які пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією, поділяються на чотири види:
. матеріальні витрати (ст. 254);
. витрати на оплату праці (ст. 255);
. суми нарахованої амортизації;
. Інші витрати.
Матеріальні витрати
Перелік матеріальних витрат наведено у ст. 254 НК РФ і є відкритим. Це означає, що до складу даних витрат можуть бути віднесені будь інші витрати, що відповідають вимогам п. 1 ст. 252 НК РФ, безпосередньо пов'язані з технологічними особливостями виробничого процесу.
До матеріальних витрат, зокрема, належать наступні витрати платника податків:
) на придбання сировини і (або) матеріалів, використовуваних у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг) і (або) утворюють їх основу або є необхідним компонентом при виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг) ;
) на придбання матеріалів, використовуваних:
? для пакування та іншої підготовки вироблених та (або) реалізованих товарів (включаючи передпродажну підготовку);
? на інші виробничі та господарські потреби (проведення випробувань, контролю, утримання, експлуатацію основних засобів та інші подібні цілі);
) на придбання інструментів, пристосувань, інвентарю, приладів, лабораторного обладнання, спецодягу та інших засобів індивідуального та колективного захисту;
) на придбання комплектуючих виробів, що піддаються монтажу, і (або) напівфабрикатів, піддаються додатковій обробці у платника податків;
) на придбання палива, води, енергії всіх видів, що витрачаються на технологічні цілі, вироблення (у тому числі самим платником податків для виробничих потреб) всіх видів енергії, опалення будинків, а також витрати на виробництво і (або ) придбання потужності, витрати на трансформацію і передачу енергії;
) на придбання робіт і послуг виробничого характеру, виконуваних сторонніми організаціями або індивідуальними підприємцями, а також на виконання цих робіт (надання послуг) структурними підрозділами платника податків;
) пов'язані з утриманням та експлуатацією основних засобів та іншого майна природоохоронного призначення.
Витрати на оплату праці
До витрат на оплату праці відносяться будь нарахування у грошовій або натуральній формі на користь працівників, якщо такі нарахування передбачені:
? законодав...
