озрахунків;
бухгалтерська фінансова звітність. За бухгалтерським балансом встановлюється стан заборгованості за даними розділу 2 «Оборотні активи» за статтями «Дебіторська заборгованість». За додатком до бухгалтерського балансу в розділі 2 «Дебіторська та кредиторська заборгованість" з'ясовується стан (на початок і кінець звітного періоду) і рух короткостроковій і довгостроковій заборгованості з виділенням «простроченої», а з неї - тривалістю понад 3 місяців і більше ніж через 12 місяців.
. 3 Методика аудиту розрахунків з покупцями і замовниками
Мета аудиторської перевірки розрахунків з покупцями і замовниками полягає в об'єктивній оцінці повноти, своєчасності та достовірності відображення в обліку і звітності виручки від продажу, заборгованості покупців і замовників [14; c.25].
У процесі аудиту вирішується комплекс взаємопов'язаних завдань:
) аналізується облікова політика підприємства в частині, що регулює порядок організації розрахунків з покупцями і замовниками згідно з чинним законодавством та галузевим особливостям;
) контролюється договірна дисципліна відповідно до законодавства;
) перевіряється правильність документального оформлення операцій з відвантаження та продажу продукції (робіт, послуг);
) оцінюється повнота, своєчасність і достовірність відпустки і продажу продукції покупцям;
) аналізується правильність і законність організації аналітичного і синтетичного обліку операцій, пов'язаних з розрахунками з покупцями і замовниками;
) перевіряється дотримання податкового законодавства в частині оподаткування розрахунків з покупцями і замовниками [15, с. 40].
Серед документів, що підлягають перевірці, виділяють первинні документи, регістри обліку, звітність.
Первинні документи, що підлягають перевірці, включають: наказ про облікову політику організації; договори на реалізацію продукції; наказ-накладну (комбінований документ, який поєднує розпорядження складу на відпуск готової продукції та накладну, яка є супровідним документом, що фіксує відпущене кількість продукції); рахунок-фактуру; товарно-транспортну накладну; картки складського обліку; приймально-здавальні накладну по здачі на склад готової продукції; акт здачі на склад готової продукції; інвентарні описи; накладні на реалізацію готової продукції, коносаменти.
Регістри синтетичного та аналітичного обліку, що підлягають перевірці: головна книга; журнал-ордер № 11; відомість випуску готової продукції; відомість відвантаження та реалізації готової продукції; кількісно-сумові картки, оборотні відомості.
На початковому етапі перевірки слід ознайомитися з обліковою політикою організації в частині: - способу ведення бухгалтерського обліку готової продукції;- Списання рахунку 26 «Загальногосподарські витрати»; - використання рахунку 40 «Випуск готової продукції (робіт, послуг)»;
- Визнання виручки від продажу продукції для цілей оподаткування. Також необхідно перевірити наявність наказу на матеріально-відповідальних осіб організації і договорів на повну матеріальну відповідальність з працівниками підприємства, ознайомитися з договорами на реалізацію готової продукції, перевірити відображення в бухгалтерському обліку результатів інвентаризації готової продукції та розрахунків з покупцями.
Аудитору необхідно встановити [13; c.89]:
) Правильність і своєчасність оформлення документів на здачу продукції з виробництва на склад;
) правильність відображення в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних з випуском готової продукції;
) наявність належним чином оформлених довіреностей на одержання продукції в разі її відпустки покупцям безпосередньо зі складу;
) відповідність записів аналітичного і синтетичного обліку по балансових записах рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» записам у головній книзі і балансі.
У ході перевірки правильності обліку розрахунків з покупцями і замовниками повинно бути підтверджено, що:
операції з продажу належним чином санкціоновані;
на рахунках бухгалтерського обліку відображені всі реально здійснені угоди з продажу;
продаж своєчасно відображена на відповідних рахунках обліку;
вартісна оцінка операцій з продажу правильно визначена;
суми продажу правильно класифіковані;
Cумму дебіторської заборгованості по розрахунках за поставку продукції (робіт, послуг) правильно відображені на відповідних рахунках.
