документах аудитора (для аудиторського висновку в рамках загальних результатів з аудиту фінансової звітності або для складання звіту за спеціальним завданням);
? володіти знаннями про бізнес аудируемого особи;
? дати оцінку аудиторського ризику і розробити процедури, необхідні для його зниження до мінімально низького рівня;
? визначити ключові за значимістю області перевірки;
? розрахувати рівень суттєвості і визначити його взаємозв'язок з аудиторським ризиком;
? скласти детальну програму з перевірки податку на прибуток, яка буде служити інструкцією для аудиторів і асистентів, а також засобом внутрішнього контролю за належним виконанням роботи.
При проведенні аудиторської перевірки податку на прибуток та розрахунків з бюджетом аудитор повинен прагнути до максимального зниження аудиторського ризику. Надійне визначення аудиторського ризику досягається шляхом комбінованої оцінки ризиків на стадії планування аудиторської перевірки в цілому.
Аудитору необхідно отримати уявлення про системи бухгалтерського та податкового обліку і внутрішнього контролю аудируемого особи, достатню для планування аудиту ефективного підходу до своєї роботи.
Тест по оцінці системи обліку і внутрішнього контролю допоможе аудитору прийняти рішення про те, чи може аудитор у своїй роботі покладатися на систему внутрішнього контролю аудируемого особи і дати оцінку ризику засобів контролю.
Рівень суттєвості встановлюється аудитором на підставі його професійного судження. Аудитор, що працює в аудиторській фірмі, повинен застосувати у своїй практиці внутрішньофірмовий стандарт, що регламентує порядок визначення рівня суттєвості.
При плануванні перевірки з податку на прибуток і зобов'язаннями перед бюджетом рівень суттєвості визначається щодо наступних елементів:
? залишків за рахунками 68 Заборгованість перед бюджетом з податку на прибуток raquo ;, 09 Відкладені податкові активи raquo ;, 77 Відкладені готівкаОгове зобов'язання raquo ;;
? груп операцій, що формують податкову базу по податку на прибуток (об'єктів оподаткування).
При визначенні рівня суттєвості повинен враховуватися не тільки кількісний, але і якісний аспект спотворень.
До якісного аспекту спотворення відносяться:
? недотримання облікової політики;
? недостатнє або неадекватне опис облікової політики та розкриття інформації про податок на прибуток у фінансовій звітності.
При визначенні кількісного аспекту спотворень аудитору необхідно розглянути можливість викривлень у відношенні порівняно невеликих величин, які в сукупності можуть зробити істотний вплив на формування податкової бази по податку на прибуток і на бухгалтерську звітність.
Для розрахунку рівня суттєвості аудитор вибирає базові показники бухгалтерської звітності на підставі його професійного судження.
Потім встановлюються процентні частки цих показників для визначення їх розрахункового та середнього значення. Розмір відсотків може бути єдиним для всіх показників або індивідуальним для кожного показника.
Провівши розрахунки і виключивши показники з найбільшим і найменшим відхиленням від середньої, визначається загальний рівень суттєвості, який надалі розподілиться між елементами перевірки.
Порядок оцінки рівня суттєвості повинен бути оформлений аудитором документально.
У випадку, якщо зазначені в ході аудиту та передбачувані помилки більше або менше, але в цілому близькі за величиною значенням рівня суттєвості і (або) є розбіжності у веденні податкового обліку та підготовці звітності аудируемого особи з вимогами відповідних нормативних документів, проте розбіжності однозначно не можуть бути визнані суттєвими, аудитор, використовуючи своє професійне судження, бере на себе відповідальність і приймає рішення про те, зробити чи ні в даній ситуації висновок про істотні помилки і порушеннях або зробити висновок про включення відповідних застережень про неможливість висловлення думки.
Зворотна залежність між существенностью та аудиторським ризиком береться до уваги аудитором при визначенні характеру, термінів проведення та обсягу аудиторських процедур.
Отримане значення рівня суттєвості повинно бути зафіксовано в програмі аудиту.
Податок на прибуток і податкові зобов'язання перед бюджетом можуть перевірятися незалежно від рівня суттєвості, якщо аудитором отримано спеціальне завдання з перевірки податку на прибуток.
Для ефективного підходу д...
