ів у звітності для випадку, коли такі товари обліковуються за продажними цінами. Наприклад, можна було б вважати відповідним сучасним нормам формування показників звітності подання до звітності товарів двома статтями Продажна ціна і Торгова націнка raquo ;. При цьому величина торгової націнки вказувалася б з мінусом (в круглих дужках).
ПБУ 4/99 Бухгалтерська звітність організації (п. 35) наказує відображати числові показники в балансі на нетто-оцінці, інакше кажучи, за вирахуванням регулюючих величин. Одним з видів цих величин є резерви під зниження матеріальних цінностей.
Створення резервів викликана дотриманням вимоги обачності. У п. 7 ПБУ 1/98 Облікова політика організації вимога обачності визначено як велика готовність організації до визнання в бухгалтерському обліку витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів. Згідно з цим принципом запаси організації слід відображати в балансі таким чином:
якщо поточна ринкова вартість запасів понад їх собівартості, то в балансі цей актив відображається за собівартістю;
якщо поточна ринкова вартість запасів нижче його собівартості, то в балансі актив враховується за поточною ринковою вартістю на кінець звітного року.
Таким чином, якщо поточна ринкова вартість запасів виявиться вище їх собівартості, резерв не створюється.
Необхідність створення резервів під зниження вартості матеріальних цінностей визначена в п. 25 ПБО 5/01. У цьому пункті вказані три ситуації, що призводять до створення резерву:
матеріально-виробничі запаси морально застаріли;
повністю або частково втратили свою первісну якість;
поточна ринкова вартість, вартість продажу матеріально-виробничих запасів знизилися.
Резерв створюється на різницю між поточною ринковою вартістю МПЗ та їх собівартістю, за якою вони прийняті до обліку.
При цьому під собівартістю розуміється залишок за рахунками обліку матеріальних цінностей (10, 41, 43), збільшується на суму транспортно-заготівельних витрат і коректований на суму відхилень облікової ціни від фактичної собівартості.
При створенні резерву відхилення і транспортно-заготівельні витрати за умови їх неістотності можуть не враховуватися. Такий підхід ґрунтується на допущенні, що облікової ціною, як правило, є договірна ціна, що вказується в документах постачальника і відповідна рівню ринкових цін.
Порядок утворення резервів детально роз'яснюється у п. 20 Методичних вказівок по обліку МПЗ. У ньому визначені вимоги по рівню деталізації об'єктів, для яких створюються резерви. Так, резерви слід формувати по кожній одиниці МПЗ, прийнятої до обліку, а також за окремими видами (групами) аналогічних або пов'язаних запасів.
Відповідно до п. 3 ПБО 5/01 це можуть бути партії товару, номенклатурний номер матеріалу, однорідна група і т.д.
Не допускається створення резервів під зниження вартості за такими укрупненими групами (видами), як основні або допоміжні матеріали, готова продукція, товари, запаси певного операційного або географічного сегмента.
Як випливає з Методичних вказівок по обліку МПЗ (п. 20), якщо в організації є матеріально-виробничі запаси, морально застарілі або втратили первісні якості, то при створенні резерву треба врахувати наступне. Такі запаси організація нерідко використовує у виробництві іншої продукції як більш дешевий аналог.
Потрібно в даному випадку створювати резерв чи ні - залежить від вартості виробленої готової продукції. Якщо на кінець звітного року поточна ринкова вартість цієї продукції відповідає або перевищує її фактичну собівартість, резерв для МПЗ не створюється.
Порядок обліку та відображення на рахунках бухгалтерського обліку резервів, створюваних під зниження вартості матеріальних цінностей, описаний в Інструкції про застосування Плану рахунків.
Відображення показників у бухгалтерському балансі на нетто-оцінці відповідає вживаному в МСФЗ поняттю так званої справедливої ??вартості. На відміну від собівартості справедлива вартість більш точно відображає поточну прибутковість активу.
У відношенні товарів, які обліковуються за продажними цінами, в ПБО 5/01 не визначений питання про створення резервів під зниження їх вартості. Відповідно до Інструкції щодо застосування Плану рахунків (пояснення до рахунку 14) резерви під зниження вартості матеріальних цінностей утворюються також і для товарів.
Резерв щодо товарів, які обліковуються за продажними цінами, повинен розраховуватися як різниця між продажною ціною і ринковою. Однак у цьому випадку при відображенні в звітності това...
