ру за купівельними цінами вирахування суми резерву призведе до спотворення інформації, так як в резерві врахована і частина зниження вартості націнки.
Приклад 1:
Купівельна вартість товару - 100 руб., торгова націнка - 20 руб. Разом продажна вартість - 120 руб. Нехай ринкова вартість - 108 руб., Величина резерву - 12 руб.
Очевидно, що якщо в балансі товар буде представлений за первісною вартістю за вирахуванням резерву, то його вартість не буде ринковою.
Дійсно, вартість дорівнюватиме 88 руб. (100 руб. - 12 руб.), А ринкова - 108 руб.
З сформованої ситуації необхідно зробити наступний висновок: при створенні резерву у відношенні товару, який обліковується за продажними цінами, зниження вартості спочатку має бути враховано за рахунок торговельної націнки, а вже потім - за рахунок покупної вартості.
Окремої пояснень вимагає наступна норма п. 26 ПБО 5/01:
МПЗ, належать організації, але знаходяться в дорозі або передані покупцеві під заставу, враховуються в бухгалтерському обліку в оцінці, передбаченої в договорі .
Насамперед, відзначимо, що вказаний пункт, мабуть, потрапив не в свій розділ ПБУ 5/01, оскільки роз'яснює особливості бухгалтерського обліку, а не відповідає цілям розкриття інформації в бухгалтерській звітності.
Відповідно до Плану рахунків МПЗ, належать організації, але знаходяться в дорозі, відображаються в обліку за дебетом рахунка 15 Заготівельні та придбання матеріальних цінностей в кореспонденції з рахунками 60 Розрахунки з постачальниками та підрядниками raquo ;, 20 Основне виробництво raquo ;, 23 Допоміжні виробництва raquo ;, 71 Розрахунки з підзвітними особами raquo ;, 76 Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами і т.п. в залежності від того, звідки надійшли ті чи інші цінності, і від характеру витрат по заготівлі та доставці матеріально-виробничих запасів в організації.
Отже, МПЗ в дорозі можуть враховуватися в оцінці, передбаченої не тільки в договорі (як зазначається у п. 26 ПБУ 5/01), але і в інших розрахунково-супровідних документах постачальника (вантажовідправника), в вартості, зазначеної в виправдувальних документах, що прикладаються до авансового звіту підзвітної особи.
Таким чином, норму п. 26 ПБО 5/01 в частині оцінки запасів у шляху можна розглядати як недостатньо повну.
Пункт 26 ПБУ говорить:
МПЗ, належать організації, але передані покупцеві під заставу, у бухгалтерському обліку відображаються в оцінці, передбаченої в договорі, з наступним уточненням фактичної собівартості .
На адресу даної норми також є ряд зауважень.
Закладене майно залишається у заставодавця, якщо інше не передбачено договором. У більшості випадків предмет застави, через того що мається на увазі його повернення, не вивозиться зі складу власника.
ПБУ 5/01, мабуть, має на увазі менш поширений варіант: вивезення закладених цінностей зі складу постачальника, оскільки планується подальше уточнення їх фактичної собівартості. Тут можливість зміни фактичної собівартості МПЗ ставиться під сумнів, оскільки ключовим питанням у даному випадку буде мета застави.
За рахунок яких витрат передбачається коригування собівартості переданих під заставу МПЗ? Фактична собівартість в даному випадку не може коригуватися на суму транспортно-заготівельних витрат через їхню відсутність.
Транспортно-заготівельні витрати при заставі не виникають, оскільки в момент застави матеріально-виробничі запаси в організацію не надходять і не заготовлюються.
Застава майна зазвичай пов'язаний з рядом інших витрат, які виникають у заставодавця: страхування предмета застави, оплата послуг сторонніх організацій, пов'язаних із заставою, незалежна оцінка предмета застави, оплата послуг нотаріуса за посвідчення договору застави, витрати при реалізації заставленого майна. Навіть якщо заставодавець своїми силами доставляє заставлене майно до складу покупця, транспортні витрати визнаються такими виходячи з їх спрямованості.
Приклад 2:
Постачальник порушив терміни поставки товарів за договором купівлі-продажу. Вартість не поставленого за договором товару - 70 тис. Руб. В якості забезпечення своїх зобов'язань постачальник передає покупцеві під заставу напівфабрикати на суму 100 тис. Руб. Витрати, пов'язані із заставою (страхування, незалежна оцінка, доставка і т.д.), складають 6 тис. Руб.
Витрати по заставі в сумі 6 тис. руб. логічно віднести на рахунок 44 Витрати на продаж raquo ;, оскільки економічна природа цих витрат пов'язана з продажем товарів, а не із ...
