інших надзвичайних подій і не підлягають відновленню і подальшому використанню об'єктів основних засобів та інші.
До Рахунок 91 Інші доходи і витрати відкривають субрахунки Інші доходи raquo ;, Інші витрати raquo ;, Сальдо інших доходів і витрат raquo ;, на яких необхідно враховувати надходження активів, визнаних іншими доходами, іншими витратами і сальдо по них, списання якого виробляється на рахунок 99 Прибутки і збитки .
Після закінчення кожного місяця слід визначити сальдо доходів і витрат за рахунком 91. Сальдо інших доходів і витрат показує фінансовий результат від інших видів діяльності організації - прибуток або збиток.
Якщо сума доходів перевищила суму витрат, то організація отримала прибуток. Цю суму слід відобразити заключними оборотами місяці за дебетом субрахунка 91-9 і кредитом рахунку 99 Прибутки та збитки :
Дебет 91-9 Кредит 99
відображено прибуток від інших видів діяльності.
Якщо сума доходів виявилася меншою від суми витрат, то організація отримала збиток.
Цю суму відображають заключними оборотами місяці за кредитом субрахунка 91-9 і дебетом рахунку 99 Прибутки та збитки :
Дебет 99 Кредит 91-9
відображений збиток від інших видів діяльності.
Рахунок 91 на кінець кожного місяця мати сальдо не повинен. Однак субрахунки 91-1 і 91-2 протягом року сальдо мати можуть, і їх величина буде збільшуватися, починаючи з січня звітного року.
При цьому субрахунок 91-1 протягом року може мати тільки кредитове сальдо, а субрахунок 90-2 - тільки дебетове сальдо. Субрахунок 91-9 може мати як дебетове сальдо (прибуток), так і кредитове (збиток).
1.4 Облік розрахунків з бюджетом по податку на прибуток. Облік нераcпределенной прибутку
Для узагальнення інформації про розрахунки з бюджетами з податків і зборів, що сплачуються організацією, Планом Рахунок призначений рахунок 68 Розрахунки з податків і зборів raquo ;. При цьому рахунок 68 кредитується на суми податку на прибуток, належні за податковим деклараціям (розрахунками) до внеску до бюджетів в кореспонденції з рахунком 99 Прибутки та збитки raquo ;, а за дебетом рахунка 68 відображаються суми, фактично перераховані до бюджету.
Якщо організація застосовує ПБУ 18/02, то для відображення в обліку сум, що впливають на величину податку на прибуток, використовуються показники:
- постійні і тимчасові різниці;
- поcтоянно податкові активи та зобов'язання (ПНА і ПНО);
- відкладені податкові активи і зобов'язання (ВПА і ВПЗ);
- умовний витрата і дохід з податку на прибуток;
- поточний податок на прибуток.
На основі постійних різниць розраховується показник постійного податкового зобов'язання або постійного податкового активу.
поcтоянно податкове зобов'язання - це сума податку на прибуток, яку необхідно доплатити до бюджету у зв'язку з тим, що частина витрат не може бути врахована для цілей оподаткування. Це збільшення податку на прибуток у звітному періоді в порівнянні з сумою податку, розрахованої виходячи з бухгалтерської прибутку.
поcтоянно податковий актив - це сума податку на прибуток, на яку потрібно зменшити заборгованість бюджету з податку на прибуток у звітному періоді в порівнянні з сумою податку, яка розраховується виходячи з бухгалтерської прибутку у зв'язку з тим, що частина доходів не враховується, для цілей оподаткування.
Величина постійного податкового зобов'язання (ВНО) або активу (ПНА) розраховується за формулою:
ПНО (ПНА)=ПР? Ставка податку на прибуток, (1)
де ПР - поcтоянно різниці.
Облік постійних податкових зобов'язань та активів слід вести на рахунку 99 Прибуток і збитки на окремому субрахунку Постійне податкове зобов'язання або Постійний податковий актив .
Відкладений актив являє собою добуток ставки податку на тимчасовою різницею:
ОНА=ВВР? Ставка податку на прибуток, (2)
де ВВР - тимчасові різниці.
Відстрочений податковий актив обліковується на однойменному рахунку 09.
Організація визнає відкладені податкові активи у тому звітному періоді, коли виникають тимчасові різниці, якщо є ймовірність отримання в майбутньому оподатковуваного прибутку.
Відкладене податкове зобов'язання визнається у тому звітному періоді, коли виникають оподатк...
