ітності за російськими стандартами виручка від продажу обладнання та витрати в сумі його балансової вартості визнаються в момент переходу права власності, який, як правило, збігається з моментом передачі обладнання від продавця до покупця. У звітності за МСФЗ виручка буде визнана тільки після встановлення обладнання та його перевірки, оскільки саме тоді відбудеться перехід ризиків володіння. Тоді ж будуть визнані і відповідні їй витрати.
Як і в ПБУ 10/99, в Принципах передбачено розділення витрат по відношенню до видів діяльності організації. Незважаючи на схожість в класифікації, існують і відмінності. Приміром, МСФЗ 1" Подання фінансової звітності» прямо забороняє подання будь-яких статей доходів і витрат в якості надзвичайних статей як безпосередньо у Звіті про прибутки і збитки, так і в примітках до фінансової звітності. ПБО 10/99 наводить визначення надзвичайних витрат і наказує їх відокремлений уявлення.
Ще одна відмінність для прикладу: ПБО 10/99 передбачає відображення збитків минулих років, виявлених у звітному році, в Звіті про прибутки і збитки. Відповідно до МСФЗ 8 «Облікова політика, зміни в розрахункових оцінках та помилки" всі помилки минулих років не повинні впливати на прибутки і збитки поточного року.
Крім того, у звітності за російськими стандартами вимагається розкриття витрат, що складаються з відрахувань у резерви майбутніх витрат. МСФО не передбачає створення таких резервів ... »[14].
Орлова В. М. звертає увагу на те, що в даний час російська теорія і практика виробничого обліку пропонує спектр методів калькулювання собівартості продукції, в т.ч. метод повної собівартості, директ-костинг, нормативний, позамовний, попередільний методи. Вони фіксуються в облікових політиках підприємств. Однак вітчизняні положення по бухгалтерському обліку (ПБУ 5/01 «Матеріально-виробничі запаси» та ПБО 10/99 «Витрати організації») ніяких вказівок на цей рахунок не містять. Наприклад, зупинимося докладніше на нормах МСФЗ 2 «Запаси» в частині обліку витрат на виробництво.
По-перше, в п.10 МСФЗ 2 «Запаси» регламентується до застосування традиційний для російського бухгалтерського справи метод повної собівартості. При цьому методі обліку витрат на виробництво і калькулювання на відміну від альтернативного йому методу «директ-костинг» виробнича собівартість абсорбує як змінні, так і постійні витрати. «Директ-костинг» в цілях фінансової звітності не вирішено. На західних підприємствах він застосовується тільки для складання управлінської звітності.
По-друге, у п. 10 МСФЗ 2 «Запаси» визначено три групи витрат, що включаються в собівартість продукції:
· виробничі змінні прямі витрати
· виробничі змінні непрямі витрати
· виробничі постійні непрямі витрати
Слід пам'ятати, що терміни «непрямі витрати» в 25 гл. Податкового кодексу і «непрямі витрати» в МСФЗ 2 «Запаси» не рівнозначні між собою. У МСФЗ під непрямими розуміються витрати, які неможливо або економічно недоцільно прямо відносити на собівартість конкретної продукції (послуги), тому вони збираються протягом звітного періоду на спеціальному бухгалтерському рахунку (у нас 25 «Загальновиробничі витрати»), в кінці періоду розподіляються за видами продукції непрямим шляхом.
Прикладами змінних витрат першої групи є сировина і основні матеріали, заробітна плата виробничих робітників з нарахуваннями на неї та ін. Це ті витрати, які можна на основі даних первинного обліку віднести безпосередньо на собівартість конкретних виробів. До змінних непрямим виробничим затратам (друга група) відносяться такі витрати, які знаходяться в прямій залежності або майже в прямій залежності від зміни обсягу діяльності, проте в силу технологічних особливостей виробництва їх не можна або економічно недоцільно прямо віднести на виготовлені продукти. Найяскравішими представниками таких витрат є витрати сировини в комплексних виробництвах. Наприклад, при сепарації молока отримують знежирене молоко і вершки. Розділити витрати вихідної сировини за видами продукції, що випускається в цих прикладах можна тільки непрямим шляхом.
До третьої групи витрат, виділеної в п. 10 МСФЗ - постійним непрямим накладним виробничим затратам - відносяться ті загальновиробничі витрати, які не змінюються або майже не змінюються в результаті зміни обсягу виробництва. Наприклад, амортизація виробничих будівель, споруд, обладнання; витрати на їх ремонт і експлуатацію; витрати на утримання апарату управління цехів та іншого цехового персоналу. Ця група витрат в бухгалтерському обліку традиційно розподіляється за видами продукції непрямим шляхом пропорційно якій-небудь базі розподілу.
У російському законодавстві відсутні норми, що регулюють включення ...
