а в розмірі 110 дол. США, збори в рублях у сумі 27 руб.50 коп. і в іноземній валюті у сумі 0,55 дол. США, ПДВ у сумі 6050 руб. Вартість доставки товару до підприємства 2000 руб.
Відобразимо виконання даного контракту в бухгалтерському обліку:
) На підставі рахунку (інвойсу) та документів, що підтверджують відвантаження товару іноземним постачальником на адресу імпортера, товар ставиться на балансовий облік у покупця на дату переходу до нього права власності на цей товар:
Дт 15 субрахунок Формування фактичної вартості імпортних товарів Кт 60 субрахунок Розрахунки з іноземними постачальниками
У рахунку і відвантажувальних документах вказується контрактна вартість товару. Тому сума проводки в іноземній валюті 1 000 доларів США. Курс ЦБ РФ на дату здійснення операції (операція - відображення в обліку імпорту товару; датою її здійснення є дата переходу права власності на імпортовані товари від продавця до покупця) 24 руб.50 коп. за 1 дол. США. Відповідно сума проводки в рублях 24500 руб. (1000 дол. США х 24 руб.50 коп.). Після прийняття на облік (на дату переходу права власності) товар у зв'язку зі зміною курсу рубля по відношенню до іноземних валют, котируемого Банком Росії, не переоцінюється.
) Оплачені покупцем накладні витрати в іноземній валюті по даній партії імпортного товару, що не входять до контрактної вартості. У сумі вони складають 100 дол. США. По кожній оплаті з метою бухгалтерського обліку перерахунок на рублі проводився за курсом ЦБ РФ на дату платежу. У підсумку рублевий еквівалент оплачених накладних витрат склав, допустимий, +2498 руб.75 коп. На загальну суму зроблених платежів (100 дол. США, що склали в перерахунку на рублі 2498 руб.75 коп.) В обліку будуть зроблені проводки:
Дт 15 субрахунок Формування фактичної вартості імпортних товарів Кт 52.2 Поточний валютний рахунок
) При ввезенні на митну територію Російської Федерації сплачені мита за ставкою 10%, збори в рублях і іноземній валюті в розмірі 0,15%. Сума мита і зборів исчисляется від митної вартості товару. Митна вартість складається з контрактної вартості і накладних витрат, пов'язаних з доставкою товару до кордону Російської Федерації. Вона складе 1100 дол. США (1000 + 100). Перерахунок на рублі проводиться по курсу ЦБ РФ на дату складання вантажної митної декларації. Якщо прийняти цей курс на рівні 25 руб. за 1 дол. США, то в перерахунку на рублі митна вартість становить 27500 руб. Відповідно сума мита складе 2750 руб. (110 дол. США), збори в рублях 27 руб.50 коп. (0,1% від митної вартості), збори в іноземній валюті 0, 55 дол. США (0,05% від митної вартості), що в рублевому еквіваленті дорівнює 13 руб.75 коп.
Разом загальна сума митних платежів в рублевому еквіваленті, що підлягають включенню до фактичну вартість імпортного товару, складе 2 791 руб.25 коп. (+2750 Руб. + 27 руб.50 коп. +13 Руб.75 коп.). На цю суму в бухгалтерському обліку робляться проводки:
Дт 15 субрахунок Формування фактичної вартості імпортних товарів Кт 52.2 Поточний валютний рахунок/Кт 51 Розрахунковий рахунок
Податок на додану вартість, що сплачується на митниці при ввезенні імпортних товарів, до їх фактичну вартість не включається (за винятком роздрібної торгівлі). Він обліковується на рахунку 68 Розрахунки з бюджетом і суми цього податку пред'являються до відшкодування незалежно від того, проведена оплата за ці товари іноземному постачальнику чи ні. Оподатковуваною базою при нарахуванні ПДВ є сума митної вартості, мита і акцизів:
дол. США + 110 дол. США=1210долл. США;
дол. США х 25 руб. =30250 руб.;
% х 30250=+6050 руб.
Дт 68 Кт 51 605. руб.
) Оплачено витрати з доставки товару до підприємства в сумі 2000 руб. (без НДС). Вони також включаються у фактичну вартість імпортного товару:
Дт 15 субрахунок Формування фактичної вартості імпортних товарів Кт 51 Розрахунковий рахунок
) На всю суму фактичних витрат з придбання імпортного товару, яка становить 31 790 руб. (24500 руб. + 2498 руб.75 коп. + 2 791 руб.25 коп. + 2000 руб.), Придбаний товар списується на відповідний рахунок з обліку матеріальних цінностей:
Дт 10, 41, 07 та інші рахунки Кт 15 субрахунок Формування фактичної вартості імпортних товарів
Як було зазначено вище, імпортер оплачує понад контрактну вартості товару накладні витрати, які лягають на покупця по базису поставки. Щоб включити їх в цілях оподаткування в собівартість придбаного товару, потрібно бути його власником на той момент, коли ці витрати фактично мають місце. Наприклад, якщо власником товар...
