у покупець стає тільки після оплати цього товару іноземному постачальнику, то включення в його собівартість з метою оподаткування всіх оплачених покупцем накладних витрат неправомірно, хоча по базису поставки ці витрати покладаються на нього. Звідси випливає, що при укладенні контракту необхідно пов'язувати базис поставки і момент переходу права власності. Наприклад, якщо право власності переходить з оплати, то в якості базису поставки слід було вибрати такий, при якому перевезення і страхування оплачує продавець. Тоді ці витрати будуть оплачені покупцем в контрактній ціні імпортного товару. В іншому випадку вони не повинні враховуватися в собівартості з метою оподаткування.
3.2 Облік придбання імпортних товарів за договором комісії з російським посередником
При укладанні між замовником імпортного товару і посередником договору комісії посередник (комісіонер) укладає контракт з іноземним постачальником від свого імені, але за рахунок замовника (комітента). Бухгалтерський облік ведеться як у комісіонера, так і у комітента.
Комісіонер, будучи стороною контракту, відображає у себе в обліку розрахунки з іноземним постачальником імпортного товару. Однак, сам товар у балансовому обліку комісіонера не відображається, оскільки до комісіонера не переходить право власності. У разі проходження товару через склад комісіонера цей товар ставиться на позабалансовий облік. З іншого боку, всі витрати із закупівлі товару здійснюються за рахунок комітента. Отже, в обліку комісіонера повинні бути відображені його розрахунки з комітентом.
У комітента в бухгалтерському обліку відображаються витрати з формування собівартості імпортного товару та оприбуткування цього товару на балансовий облік, оскільки право власності на нього переходить від іноземного постачальника до комітента, минаючи комісіонера. Комітент відображає у себе в обліку також розрахунки з комісіонером.
Оплату митних платежів може здійснювати як комісіонер, так і комітент.
3.2.1 Облік у посередника-комісіонера
1) Комітент перераховує комісіонеру іноземну валюту, якщо купує товар за рахунок власних валютних коштів. Якщо ж товар купується за рахунок купленої валюти, то купити валюту на оплату імпорту може тільки контрактотримач, тобто комісіонер. Тому комітент перераховує комісіонеру рублі на купівлю іноземної валюти, а при авансових розрахунках з іноземним постачальником у певних випадках ще й суму в рублях на відкриття рублевого депозиту в розмірі передоплати.
Комітент зобов'язаний також відшкодувати комісіонеру всі накладні витрати з придбання імпортного товару і заплатити комісійну винагороду за послуги.
Приклад:
Нехай комітент перерахував комісіонеру 40000 руб. На цю суму робиться проводка:
Дт 51 Розрахунковий рахунок 40000 руб.
Кт 76, субрахунок 76.1 Розрахунки з комітентами 40000 руб.
) Припустимо, для оплати іноземному постачальникові потрібно купити 1000 дол. США за курсом 25 руб. за 1 дол. США, на що буде потрібно 25000 руб.
При купівлі валюти комісіонер зробить в обліку проводки:
а) при перерахуванні рублевих коштів на купівлю валюти
Дт 76, субрахунок 76.2 Розрахунки з купівлі іноземної валюти 25000 руб.
Кт 51 Розрахунковий рахунок 25000 руб.
Комісійна винагорода банку за купівлю валюти (1% від вартості купленої валюти 250 руб.) відноситься на розрахунки з заказником імпортного товару (комітентом):
Дт 76, субрахунок 76.1 Розрахунки з комітентами 250 руб.
Кт 51 Розрахунковий рахунок 250 руб.
) Зарахована валюта, куплена на оплату імпортного контракту (день зарахування збігається з днем ??покупки):
Дт 52-1/1 Спеціальний транзитний валютний рахунок 1000 дол. США х 24 руб.70 коп.
Кт 76, субрахунок 76.2 Розрахунки з купівлі іноземної валюти (курс ЦБ РФ на дату покупки=24700 руб.)
Різниця між курсом купівлі валюти і курсом ЦБ РФ на дату покупки в сумі (25 руб. - 24 руб.70 коп.) х 1000 дол. США=300 руб. віднесено на розрахунки з комітентом:
Дт 80 Прибутки та збитки Кт 76, субрахунок 76.2 Розрахунки з купівлі іноземної валюти або Дт 76, субрахунок 76.1 Розрахунки з комітентами Кт 80 Прибутки та збитки Таким чином, субрахунок 76.2 закрився.
) Перераховано в оплату іноземному постачальнику:
Дт 60, субрахунок 60.2 Розрахунки з іноземними постачальниками Кт 52.1/1 Спеціальний т...
