аження визначається не сплаченими організацією податками, а сумою податків, яка повинна бути сплачена, тобто сумою нарахованих платежів;
в суму податків не включається ПДФО, оскільки він сплачується працівниками організації, а сама організація тільки перераховує платежі;
сума непрямих податків, що підлягають перерахуванню до бюджету, включається до складу податкових платежів при розрахунку, оскільки вони справляють істотний вплив на фінансову стійкість організації;
сума податків співвідноситься з новоствореною організацією вартістю продукції, яка визначається як різниця доданої вартості і амортизації [29, c. 352].
На думку Кірова, податкове навантаження підрозділяється на абсолютну і відносну [29, c. 353]. Абсолютна податкове навантаження являє собою суму податкових платежів і платежів у позабюджетні фонди, що підлягають перерахуванню організацією, і розраховується наступним чином:
АНН=НП + ВП + НД (1.3),
де АНН - абсолютна податкове навантаження;
НП - податкові платежі, сплачені організацією;
ВП - сплачені платежі у позабюджетні фонди;
НД - недоїмка по платежах.
Однак абсолютна податкове навантаження відображає лише суму податкових зобов'язань суб'єкта господарської діяльності та не враховує тяжкість податкового тягаря. Для визначення рівня податкового навантаження Е.А. Кірова пропонує використовувати показник відносної податкового навантаження, який розраховується як відношення абсолютної податкового навантаження до новоствореної вартості. Іншими словами, сума податкових платежів співвідноситься з джерелами їх сплати.
Новостворена вартість продукції організації визначається таким чином:
ВСС=В - МЗ - А + ВД - ВВ
Або
ВСС=ВІД + НП + ВП + П (1.4),
де ВСС - новостворена вартість;
В - виручка від реалізації продукції, робіт або послуг (з урахуванням ПДВ);
МЗ - матеріальні витрати;
А - амортизація;
ВД - позареалізаційні доходи;
ВР - позареалізаційні витрати (без податкових платежів);
ОТ - оплата праці;
НП - податкові платежі;
ВП - платежі в позабюджетні фонди;
П - прибуток організації.
У цьому випадку відносна податкове навантаження визначається за наступною формулою:
ОНН=(АНН: ВСС) x 100% (1.5)
В якості позитивного моменту можна назвати наступне: на величину новоствореної вартості не впливають сплачувані податки. Крім того, в розрахунок включаються всі податкові платежі, що сплачуються безпосередньо організацією. При цьому на об'єктивність розрахунку не впливають ні галузева специфіка, ні розмір компанії.
Проте, при використанні даного методу немає можливості скільки-небудь якісно прогнозувати зміни показника в залежності від зміни кількості податків, їх ставок і пільг.
Ще один спосіб розрахунку навантаження включає в себе такі показники, як кількість податкових платежів, їх структуру та механізм справляння. У суму податкових платежів включаються всі податки, сплачувані організацією, з урахуванням ПДФО [28, c. 198].
НН=(SUM (НП + ВП): SUM ІС) x 100% (1.6)
де SUM (НП + ВП) - сума нарахованих податкових платежів і платежів у позабюджетні фонди; ІС - сума джерела коштів для сплати податків.
М.І. Литвин пропонує розраховувати податкове навантаження по вищеперелічених групами податків у співвідношенні з відповідним джерелом сплати. Загальним показником для всіх податків є додана вартість (ДС), яка обчислюється наступним чином:
ДС=В - МЗ (1.7)
Або
ДС=ВІД + НП + ВП + П + А (1.8)
Дана методика обчислення податкового тягаря має практичну значимість, оскільки дозволяє визначити частку податків у виручці організації, прибули і заробітної плати, амортизації, податків і чистого прибутку в кожному рублі створеної продукції. Негативним моментом є те, що до складу податків включений ПДФО, хоча організація виступає в ролі податкового агента.
Висновки до розділу 1
Платник податків, за визначенням, зобов'язаний здійснювати відрахування зі своїх доходів до бюджету. З цією метою державою вводяться різні податки і в...
