вартість [20, c. 48]. ПДВ домінує серед податків на споживання, що пов'язано з низкою обставин. По-перше, це нейтральність ПДВ по відношенню до будь-якій країні-виробнику, до виробничого циклу, до методів виробництва.
Нейтральність полягає в тому, що при оподаткуванні податком імпорту та звільнення експорту ПДВ не заважає конкуренції між національними та іноземними товарами. Механізм розрахунку ПДВ дозволяє йому залишатися завжди пропорційним вартості виробу і не залежати від числа організацій, які брали участь у виготовленні виробу. По-друге, потенційно широка база оподаткування ПДВ дозволяє збільшувати державні доходи. Нарешті, по - третє, витрати кінцевих споживачів, а не витрати виробників обкладати завжди краще, так як збирання податку відразу спрощується.
Однак, слід зазначити, що ПДВ володіє одним істотним недоліком. Оскільки непрямі податки в кінцевому підсумку оплачує споживач, то, ніж раніше податок буде сплачено, тим більше оборотних коштів буде відвернута в економіку. На думку фахівців, ПДВ, що стягується на кожній стадії виробництва, гнітюче діє на економіку. В умовах, коли товарна маса менше обсягу наявних на руках у населення грошей, введення і функціонування ПДВ може сприяти мобілізації грошей до бюджету. Але в умовах дефіциту грошової маси застосування даного податку лише посилює інфляційні процеси в економіці.
У цілому підводячи підсумок можна зробити висновок, що податки юридичних осіб є основною дохідною базою бюджету держави.
1.2 Інструменти оцінки податкового тягаря організації
Податкове навантаження, на думку податкових органів, розраховується як співвідношення суми сплачених податків за даними звітності податкових органів та обороту (виручки) організацій за даними Федеральної служби державної статистики (Росстата) [28, c. 217].
Про це сказано в п. 1 Загальнодоступних критеріїв самостійної оцінки ризиків для платників податків, що використовуються податковими органами в процесі відбору об'єктів для проведення виїзних податкових перевірок (затверджених Додатком N 2 до Наказу ФНС Росії від 30.05.2007 N ММ- 3-06/333 @ «Про затвердження Концепції системи планування виїзних податкових перевірок»).
Простіше кажучи, податкове навантаження - це податковий тягар, накладене на організацію (підприємця), тобто сума податків і внесків у державну скарбницю, яку він повинен заплатити.
Податкові органи вважають податкове навантаження дуже просто і усереднено: шляхом ділення всіх податкових відрахувань на виручку платника податків. Але є й інші методи. Наприклад, можна трохи уточнити методику ФНС Росії і отримати більш досконалу формулу [29, c. 351]:
НН=СН x 100%: Вб (1.1),
де НН - податкове навантаження;
СН - сума податків, сплачених за даними звітності протягом року;
Вб - сума бухгалтерської виручки за рік без ПДВ і акцизів.
У цілому методики визначення податкового навантаження платника податків відрізняються набором податків і внесків, що включаються в ту чи іншу методику. Важливу роль також відіграє базисний показник, до якого можна «прив'язувати» розрахункові показники, тобто з ним порівнюється загальна сума податків за розрахунковий період.
При застосуванні кожної методики виникає маса спірних питань.
Наприклад, чи слід вносити до податкове навантаження непрямі податки або ПДФО.
Загальноприйнятою методикою визначення податкового тягаря на організації є порядок розрахунку, розроблений Мінфіном Росії, згідно з яким рівень податкового навантаження - це відношення всіх сплачених організацією податків до виручки, включаючи виручку від іншої реалізації:
НН=[НП: (В + ВД)] x 100% (1.2),
де НН - податкове навантаження на підприємство;
НП - загальна сума всіх сплачених податків;
В - виручка від реалізації продукції (робіт, послуг);
ВД - позареалізаційні доходи.
На жаль, дана методика не дозволяє визначити вплив зміни структури податків на показник податкового тягаря. Розрахована за даною методикою податкове навантаження характеризує тільки податкоємність продукції (робіт або послуг), виробленої господарюючим суб'єктом, і не дає реальну картину податкового тягаря платника податків.
Е.А. Кірова запропонувала ще одну методику розрахунку податкового навантаження, згідно з якою:
сума сплачених податків і платежів у позабюджетні фонди збільшується на суму недоїмки по податкових платежах. Іншими словами, податкове навант...
