того, ступінь контролю зумовлює, і вибір методу ведення консолідованого врахував і складання консолідованої звітності: повна інтеграція рахунків або облік придбання; злиття або об'єднання часток асоціювання або дольову участь, спільне підприємництво або пропорційна консолідація.
Головне завдання полягає в розробці таких моделей, загальних схем консолідованого обліку, які, будучи пристосовані до конкретних умов будь-якого холдингу, забезпечать йому складання достовірної консолідованої фінансової звітності, що відповідає міжнародним стандартам.
1.3 Моделювання системи консолідованого обліку
Моделювання бухгалтерської процедури - один із засобів концептуальної реконструкції фактів господарського життя raquo ;. Мета моделювання - створення моделі, за допомогою якої можна врахувати всі можливі взаємозв'язки, закономірності та умови розвитку об'єкта, з тим, аби спрогнозувати поведінку об'єкта в різних ситуаціях.
До елементів бухгалтерського моделювання відносяться:
§ вибір правильних методологічних рішень;
§ вибір методичних прийомів і форм обліку, що дозволяють здійснювати моделювання з метою раціонального формування показників в синтетичному й аналітичному обліку;
§ формулювання бухгалтерських завдань і процедур;
§ прогнозування процесів господарської діяльності.
Методика консолідованого обліку, заснована на загальноприйнятих правилах бухгалтерського обліку, має властиві тільки їй прийоми.
Акції, куплені у акціонерів дочірнього підприємства, відображаються в балансі материнської компанії за собівартістю придбання, а частка участі у власному капіталі дочірнього підприємства - за балансовою вартістю внесених активів. Моделювання дасть можливість комплексного, системного підходу до консолідованого обліку. Як приклад можна привести модель статико-динамічного балансового рівняння (Г. Ніклішем - статичний баланс, Е. Шмалінбах - динамічний баланс, Р. Лівінштейн - статико-динамічний баланс):
А + У=КС + ПС + ПР
де А - активи;
У - збитки;
КС - капітал власника;
ПС - кредиторська заборгованість і пасиви;
ПР - прибутку.
Для мети консолідації балансів дочірнього підприємства і материнської компанії кілька видозмінимо цю формулу;
А + І=КС + ПС
де І - інвестиції в дочірнє підприємство.
Нагадаємо, що при 100% -ному викуп акцій дочірнього підприємства материнською компанією відбувається повна Постатейна інтеграція їх балансів в консолідований баланс. Таким чином, якщо;
А + І=КС 1 ПС - баланс материнської компанії,
A1=KC1 + ПС1 - баланс дочірнього підприємства, то алгебраїчні суми двох балансів будуть рівні:
А + А1 + І=КС + KC1 + ПС + ПС1
Щоб уникнути подвійного рахунку (A1 - активи дочірнього підприємства, І активи, внесені материнською компанією в дочірнє підприємство) зробимо перетворення:
А + A1=КС + (КС1 - І) + ПС + ПС1,
або
Ак=КСМ + (КС1 - І) + ПСК,
де Ак - консолідовані активи;
КСМ - власний капітал материнської компанії.
Припустимо, що KC1 gt; ЧА1, тобто власний капітал (КС) дорівнює реальної вартості (ЧА) дочірнього підприємства (якщо і є в цій рівності деяку відмінність в його складових, то воно незначно).
Таким чином, якщо КС1 - І=0, то реальна вартість підприємства-цілі більше, ніж витрати на придбання (І) підприємства-покупця, тобто виникає негативний гудвіл, а якщо KC1 - І lt; 0 - позитивний гудвіл.
Звідси випливає наступний прийом, використовуваний в консолідованому обліку.
Позитивна різниця між пропозицією (вартістю акцій, що пропонуються в якості плати або вартості внесеного майна) і сумою чистих активів дочірнього підприємства капіталізується, розглядається як позитивний гудвіл при консолідації та обліковується у складі нематеріальних активів. Від'ємна різниця (негативний гудвіл) відображається у складі резервів на придбання. Організація консолідованого обліку цих процесів розглянута вище, а формулу консолідації балансів можна представити таким чином:
Ак + Г=КСМ + ПСМ - при позитивному гудвіл;
Ак=КСМ + ПСМ + П - при негативному гудвіл,
де Г - гудвіл;
...
