ької галузі - сезонний характер виробництва, залежність господарських результатів від природно-кліматичних умов, територіальну розподіленість виробництва, диференціацію грунтової родючості, значну питому вагу рентної складової в результатах господарювання;
- фінансово-економічний стан сільськогосподарських товаровиробників;
- існуючий диспаритет цін на сільгосппродукцію та спожиті у галузі ресурси промислового виробництва.
Облік особливостей галузі в оподаткуванні стимулюватиме розвиток сільгоспвиробництва, покращувати фінансово-економічний стан сільськогосподарських організацій.
З аналізу зазначених правових норм випливає, що одним з основних критеріїв віднесення фізичної або юридичної особи до сільськогосподарському товаровиробнику є виробництво їм сільськогосподарської продукції, тобто вчинення дій, спрямованих на створення нового продукту.
Кінцевою метою створення будь-якої сільськогосподарської продукції є її споживання [30, с.4].
У підсумку можна зробити висновок, що поняття сільськогосподарського товаровиробника, слід розглядати окремо в цілях застосування загального режиму оподаткування та окремо для спеціального. При цьому і той, і інший варіант здійснення діяльності допомагає мінімізувати податкове навантаження за допомогою державних пільг, передбачених для даної групи платників податків.
1.2 Аналіз режиму оподаткування сільськогосподарських товаровиробників
Чинна нині система оподаткування сільськогосподарських товаровиробників має ряд недоліків, які перешкоджають широкому поширенню даної системи оподаткування: необхідність ведення особливого обліку доходів і витрат, більш складний розрахунок оподатковуваної бази. Крім того, створені передумови для приховування платниками податків одержуваних доходів, заниження оподатковуваної бази, а тому й недонадходження доходів до бюджету.
В даний час в рамках реалізації пріоритетного національного проекту Розвиток агропромислового комплексу здійснюється комплекс заходів з підтримки сільського господарства, серед них - внесення змін і доповнень до законодавства про податки і збори, що регулюють оподаткування сільськогосподарських товаровиробників.
Зазначеною категорії платників податків надано право вибору системи оподаткування - у вигляді спрощеної системи оподаткування, у вигляді єдиного сільськогосподарського податку або у вигляді загальної системи оподаткування. При цьому кожна з цих систем оподаткування передбачає ряд податкових послаблень.
Однак відповідність критеріям, встановленим для визнання підприємця сільськогосподарським товаровиробником недостатньо для отримання ними статусу платника ЕСХН.
Елементи податків, які платять сільгосппідприємства, до деякої міри відрізняються від елементів системи оподаткування несільськогосподарських товаровиробників (малюнок 1) [44, с.42].
Сільгосптоваровиробники як платники податків можуть здійснювати свою діяльність, перебуваючи як на загальному, так і на спеціальних режимах оподаткування.
При загальному режимі оподаткування сільськогосподарські платники податків сплачують федеральні, регіональні і місцеві податки, що відрізняються один від одного по об'єкту оподаткування, ставкою, пільгам, податковими періодами і т д.
Рис. 1. Режими оподаткування використовувані сільгосппідприємствами [44, с.42]
Сільськогосподарські товаровиробники, що здійснюють свою діяльність при спеціальних режимах оподаткування, можуть платити єдиний сільськогосподарський податок, єдиний податок на поставлений дохід або використовувати спрощену систему оподаткування [44, с.42].
Розглянемо особливості обчислення та сплати сільгосппідприємствами податків, що відносяться до спеціальними режимами оподаткування.
Єдиний сільськогосподарський податок замінює собою сплату чотирьох податків.
Перший замінний податок - податок на прибуток. Сільськогосподарські товаровиробники звільнені від сплати податку на прибуток від сільськогосподарської діяльності. Але тут важливо пам'ятати, що оподаткуванню підлягає прибуток від іншої діяльності підприємства, що не є сільськогосподарської [46, с. 117].
Для сільськогосподарських товаровиробників, не перейшли на сплату ЕСХН, на найближчі роки встановлені пільгові ставки податку на прибуток з діяльності, пов'язаної з реалізацією виробленої ними сільськогосподарської продукції, а також з реалізацією виробленої та переробленої даними організаціями власної сільськогосподарської продукції :
Дія н...
