мовно, створює труднощі при їх виявленні і розкритті.
Чітко продумані стадії підготовки і вчинення злочинів з використанням різноманітних лазівок, наявних в законодавстві, а також складності в трактуванні норм податкового, цивільного, фінансового законодавства, підзаконних правових актів методико-нормативного характеру, дає можливість платнику податків використати ситуацію на свою користь для приховування отриманих доходів.
1.2 Порівняльна характеристика кримінальної законодатепльства Росії та Німеччини
Модернізація кримінального законодавства неможлива без аналізу зарубіжного законодавства та кримінально-виконавчої практики. Найбільший інтерес викликає законодавство Німеччини в силу історичної зв'язку з кримінальним законодавством Росії.
Зіставлення кримінальних кодексів двох країн показує, що в сфері кримінальної відповідальності за податкові злочини вони мають принципові відмінності, які полягають насамперед у характері діянь, за вчинення яких настає кримінальна відповідальність. У КК ФРН такі діяння передбачені у двох параграфах: 353 і 355.
У § 353 КК ФРН встановлено відповідальність за незаконне стягування непередбачених зборів і зменшення платежу. Згідно ч. 1 зазначеного параграфа підлягає покаранню посадова особа, яка завищує розмір податків, знаючи прицьому, що боржник зобов'язаний виплачувати значно меншу суму або взагалі нічого не зобов'язаний платити, якщо при цьому дана посадова особа зовсім або частково не вносить протиправно завищену суму. Покарання передбачене і у випадку, якщо посадова особа, яка при службових виплатах грошових коштів або натуральних виплатах протиправно утримує їх і в рахунку позначає виплату як повністю видану (ч. 2 § 353 КК ФРН). Відповідальність за дані діяння передбачена у вигляді позбавлення волі на строк від трьох місяців до п'яти років.
За російським законодавством таке діяння кваліфікується як зловживання або перевищення службових повноважень, в окремих випадках - шахрайство з використанням службового становища. У той же час російське законодавство передбачає відповідальність за ухилення від сплати податків, диференціює її залежно від об'єкта злочину: ухилення від сплати з фізичної особи (ст. 198 КК РФ) або з організації (ст. 199 КК РФ). Зазначені статті містять кваліфіковані склади злочину: в особливо великому розмірі; діяння, вчинене групою осіб за попередньою змовою (ст. 199 КК РФ). Санкції за даний злочин також мають відмінності.
Вони більш жорсткі при ухиленні від сплати податків з організації: у тому числі покарання у вигляді позбавлення волі строком до трьох (ч. 1 ст. 199 КК РФ) і до шести років (ч. 2 ст. 199 КК РФ). Для порівняння - за ухилення від сплати податків з фізичної особи: до одного року позбавлення волі (ч. 1 ст. 198 КК РФ) і до трьох років позбавлення волі (ч. 2 ст. 198 КК РФ).
Крім того, російське кримінальне законодавство передбачає відповідальність: за невиконання обов'язків податкового агента (ст. 199 КК РФ); приховування грошових коштів або майна організації або індивідуального підприємця, за рахунок яких має здійснюватися стягнення податків (ст. один тисяча дев'ятсот дев'яносто два КК РФ). Обидві статті містять санкції, що передбачають у тому числі позбавлення волі до двох (ч. 1 ст. 199 КК РФ), до п'яти (ст. Тисячі дев'ятсот дев'яносто дві КК РФ), до шести років (ч. 2 ст. Тисячі дев'ятсот дев'яносто дві КК РФ).
На відміну від КК РФ КК ФРН передбачає відповідальність за порушення податкової таємниці. Згідно § 355 КК ФРН: «Хто неправомірно: 1) розголошує або використовує відомості про іншу особу, що стали йому відомими як посадовій особі - а) в ході процесу по справі, що підлягає веденню в адміністративних установах, або по податковому справі, б) в ході кримінального провадження по податковому правопорушенню або виробництва за призначенням і стягування штрафу за податкове порушення,
в) з іншого приводу внаслідок повідомлення фінансовому органу або законно приписаного уявлення платіжного повідомлення у фінансовий орган або подання про обкладення податками, або розголошує або використовує чужу виробничу або комерційну таємницю, яка стала йому відома як посадовій особі в ході названого виробництва, карається позбавленням волі на строк до двох років або грошовим штрафом ».
Зіставлення санкцій за вчинення податкових злочинів в обох державах дозволяє, на наш погляд, зробити висновок про те, що російське законодавство в даному плані більш досконало. Це проявляється в наявності диференційованої відповідальності за простий і кваліфікований склади злочину, а також в великому різноманітті видів покарань, які може вибрати суд при залученні особи до відповідальності (штраф, арешт, позбавлення волі).
Крім того, не можна не зв...
