сконалення ПДВ.
Перш ніж говорити про напрями вдосконалення, необхідно з'ясувати які зміни вніс Податковий Кодекс.
Можна в цілому відзначити, що базові поняття та принцип функціонування ПДВ збережені, хоча новий текст закону далекий від ідеалу з точки зору прозорості податкових відносин, об'єктів оподаткування та справедливості його справляння.
Багато хто відзначає, що більш позитивного результату від такого реформування можна було досягти шляхом внесення змін і уточнень до тексту Закону РФ від 06.12.1995 № 1992-1 В«Про податок на додану вартістьВ», усунувши наявні в ньому так звані двозначності, неточності, недомовленість - одним словом все те, що називається В«білими плямамиВ».
Таке ставлення до новому тексту глави 21 В«Податок на додану вартістьВ» частини другої НК РФ справедливо, оскільки процес адаптації до нього з боку як платників податків, так і працівників податкових органів буде складним і довгим, що потребують великого обсягу роз'яснювального матеріалу, оскільки вже зараз виникають питання, які потребують поправок, коментарів для правильного розуміння специфічних податкових зобов'язань.
Але необхідно відзначити і те, що по окремих найважливішим позиціям глава 21 частини другої НК РФ має переваги порівняно із законом. До їх числа в першу чергу слід віднести те, що тільки реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, за винятком звільняються від оподаткування операцій, виявляє об'єкт оподаткування. Це особливо важливо стосовно оборотів реалізації товарів господарюючим суб'єктам держав-учасників СНД, коли товари вивозяться з території Російської Федерації на територію держав СНД. p> У тексті частини другої НК РФ характеристика категорій платників податків дана компактно і ємко в повній відповідності зі ст. 19 частини першої НК РФ. Слід зазначити, що в склад платників ПДВ включені індивідуальні підприємці. Це дозволяє говорити про розширення суб'єктів податкових зобов'язань, що, з одного боку, потенційно сприяє збільшенню надходження ПДВ у бюджетну систему, істотного розширенню сфери податкового контролю, а з іншого, ускладнює виконання податкових зобов'язань для індивідуальних підприємців, оскільки вони повинні здійснювати бухгалтерський та податковий облік, включаючи складання та подачу податкових декларацій, у загальновстановленому порядку.
Новаторським і корисним є також і те, що вперше в законодавчому порядку встановлюється можливість звільнення від виконання обов'язків платника податків залежно від розміру податкової бази (реалізації, товарів, робіт, послуг).
Надзвичайно важливо відзначити, що звільнення платника податків від виконання обов'язків, пов'язаних з нарахуванням і сплатою ПДВ, безпосереднім чином пов'язане також з втратою його права на відрахування або відшкодування вхідного ПДВ. Неважко помітити, що така ситуація навряд чи економічно вигідна і прийнятна для тих осіб, які відчувають певні труднощі в конкурентній боротьбі за ринки збуту товарів, так як у випадку використання права звільнення від виконання обов'язків кінцева ціна реалізації товару у такої особи (при збереженні сформованого рівня прибутку) буде вище в порівнянні з ціною на аналогічні товари, по яких проводиться нарахування ПДВ, за рахунок В«збільшенняВ» собівартості (витрат) на суму вхідного податку.
Таким чином, в цій ситуації сума вхідного ПДВ з нейтрального стану трансформується в ціноутворюючим, оскільки покупець таких товарів позбавляється права на відшкодування (Залік, відрахування) цього податку. p> До числа найбільш важливих новацій Кодексу слід віднести введення понять В«місце реалізації товарів В»іВ« місце реалізації робіт (послуг) В»відповідно до ст. 147 і 148. p> Тут (і в усій розділі 21) ясно говоритися про те, що тільки реалізація товарів, включаючи ввезені на митну територію Російської Федерації, робіт та послуг на території Російської Федерації є об'єктом оподаткування та місцем реалізації.
Тобто, якщо місцем реалізації товарів (робіт, послуг) визнається територія Російської Федерації, то ці обороти підпадають під оподаткування. Зрозуміло, що така чіткість і визначеність в порівнянні з текстом Закону РФ В«Про податок на додану вартість В»істотно нормалізують розуміння податкових зобов'язань платників податків.
Не можна не відзначити в якості позитивного моменту нову смислову особливість податкових відносин в залежності від місця реалізації робіт
(послуг), передбачену ст. 148 НК РФ. p> Ця стаття набагато ясніше окреслює поняття і конкретні параметри, які є критерієм для виникнення об'єкта оподаткування.
Тут знову, як і за іншими статтями, що характеризує момент В«створенняВ» об'єкта оподаткування, проходить думка про те, що тільки територія Російської Федерації (і нічия більше) є місцем виникнення бази оподаткування при реалізації робіт і послуг.
Більше того, в підпункті першо...
