дповідних відомостей.
Таким чином, проведене дослідження дозволяє зробити наступні висновки:
. Платники податків - іноземні організації розглядаються в податковому законодавстві як особливі суб'єкти права. Це виражається в тому, що особливостям оподаткування іноземних юридичних осіб присвячено ряд спеціальних положень законів про різні види податків.
. Обов'язки платника податків лежать на філію та представництві іноземної організації, так як оподаткування іноземної компанії в Росії пов'язане з діяльністю, здійснюваної через постійне представництво.
Таким чином, податкове законодавство йде по шляху пристосування податкових норм до особливостей господарської діяльності іноземних організацій на території Росії.
2. Оподаткування доходів іноземної організації, отриманих на території Росії
. 1 Об'єкт оподаткування та оподатковуваний база при розрахунку податку на прибуток
Оподаткування діяльності іноземних компаній в РФ залежить від того, утворює або не утворює діяльність такої компанії в Росії так зване постійне представництво. У даному випадку мається на увазі поняття постійне представництво raquo ;, що відноситься до податкового права і обумовлений ст. 306 НК РФ, яке отличается від понять представництво і філія raquo ;, застосовуваних у цивільному праві.
Для утворення постійного представництва необхідно виконання трьох умов:
) наявність філії або іншого місця діяльності або залежного агента. Це може бути орендоване приміщення або місце, де знаходяться співробітники. Залежний агент - це особа (юридична або фізична), яка діє від імені іноземної компанії, має повноваження погоджувати істотні умови і підписувати договори по її комерційної діяльності. На практиці найчастіше російська компанія діє як агент іноземної компанії або російський повірений діє по генеральній довіреності, виданої номінальним директором, які перебувають за кордоном;
) регулярне здійснення підприємницької діяльності через даний філія. ФНС Росії тлумачить поняття регулярність виходячи зі своїх роз'яснень про необхідність реєстрації іноземних осіб. Якщо іноземна компанія веде або має намір здійснювати діяльність на території Російської Федерації понад 30 днів у році, ця діяльність вважається регулярною.
Наприклад, ФАС Московського округу в Постанові від 07.06.2006 N КА-А41/5096-06 вказав, що були у представництва розрахункові та валютні рахунки Не свідчили про регулярне веденні підприємницької діяльності. Відповідно, не можна було зробити висновок про наявність постійного представництва;
) діяльність іноземної компанії в Російській Федерації повинна бути саме підприємницької, тобто діяльністю, спрямованої на отримання прибутку. Якщо відкривається офіс з метою знайти в Російській Федерації постачальників і вивезти товар за кордон, то цей офіс не буде вважатися постійним представництвом. Але якщо співробітники, що знаходяться в країні, займаються безпосередньо діяльністю даної юридичної особи, суд може розцінити дану обставину як підставу для утворення постійного представництва. Наприклад, ФАС Північно-Західного округу в Постанові від 22.08.2005 у справі N А56-8948/2004 вказав, що ведення представництвом підприємницької діяльності підтверджувалося існуючими документами (договорами, рахунками, актами виконаних робіт).
Згідно з п. 5 ст. 306 НК РФ факт володіння майном на території Російської Федерації сам по собі не призводить до утворення постійного представництва. Однак, як тільки в компанії починається якась активна діяльність по використанню об'єкту нерухомості, податковий орган робить висновок, що така діяльність є підприємницьку діяльність і на території РФ створено постійне представництво, наприклад, якщо іноземна організація систематично здає в оренду належне їй майно, здійснюючи пошук орендарів, укладаючи з ними договори оренди, а також договори на проведення поточного ремонту і підтримання приміщень в нормальному стані і т.д.
Об'єктом оподаткування для іноземних організацій, що здійснюють діяльність у РФ через постійне представництво, зізнається:
дохід, отриманий іноземною організацією в результаті здійснення діяльності на території РФ через її постійне представництво, зменшений на величину зроблених цим постійним представництвом витрат;
доходи іноземної організації від володіння, користування і (або) розпорядження майном постійного представництва цієї організації в РФ за вирахуванням витрат, пов'язаних з отриманням таких доходів;
інші доходи від джерел у РФ, зазначені у п. 1 ст. 309 НК РФ, що відносяться до постійного представництва.
З ...
