метою справляння податку на прибуток дохід представництва визначається виходячи з усіх надходжень, якщо такі пов'язані з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги), інше майно або майнові права, що відносяться до цього представництву. Тобто податком на прибуток в Російській Федерації обкладається та частина прибутку іноземної організації, яка безпосередньо пов'язана з її діяльністю через постійне представництво в РФ і може бути віднесена до цьому представництву, на що звернуто увагу в Листі УФНС Росії по м Москві від 30 квітня 2008 р N 20-12/041940.
У Постанові ФАС Московського округу від 6 березня 2006 р N КА-А40/875-06 зазначено, що відповідно з особливостями, встановленими п. 1 ст. 307 НК РФ, з метою оподаткування прибутку представництву необхідно підтверджувати величину доходів, отриманих представництвом, і витрат, їм вироблених. Підтвердження витрат є документально обгрунтованим, якщо первинний документ відповідає міжнародним стандартам бухгалтерського обліку і не суперечить загальним принципам складання первинних документів, що застосовуються у будь-яких стандартах бухгалтерського обліку, а в російському законодавстві - передбачених п. 2 ст. 9 ФЗ від 21 листопада 1996 N 129-ФЗ Про бухгалтерський облік .
Витратами є витрати за умови, що вони зроблені для того, щоб здійснювати діяльність, спрямовану на отримання доходу.
Порядок оподаткування доходів, перелічених у п. 1 ст. 309 НК РФ, залежить від того, відносяться вони чи не відносяться до постійного представництва. Якщо доходи відносяться до постійного представництва, то такі доходи включаються до розрахунку оподатковуваного прибутку постійного представництва. Якщо доходи не відносяться до діяльності постійного представництва, то оподаткування виробляє податковий агент, продукує виплату таких доходів.
У п. 1 ст. 309 НК РФ зазначено перелік доходів, отриманих іноземною організацією і не пов'язаних з її підприємницькою діяльністю в РФ, такі як.
Перелік таких доходів є відкритим. Якщо дохід іноземної організації, не пов'язаний із здійсненням діяльності через постійне представництво в РФ, що не пойменований в переліку п. 1 ст. 309 НК РФ і в той же час на даний дохід не поширюється дія норм п. 2 ст. 309 НК РФ, то такий дохід може кваліфікуватися як інші аналогічні доходи і підлягати оподаткуванню в РФ у джерела виплати доходу.
Аналогічність доходів полягає не в схожості їх з яким-небудь із видів доходів, пойменованих в пп. 1 - 9 п. 1 ст. 309 НК РФ, а в тому, що вони відносяться до доходів від джерел в РФ, не пов'язаних з діяльністю через постійне представництво, за винятком доходів, прямо згаданих у ст. 309 НК РФ як не відносяться до доходів від джерел у РФ.
2.2 Порядок розрахунку, сплати податку на прибуток та подання податкової декларації іноземною організацією
Згідно п.1 ст.284 НК РФ податкова ставка встановлюється у розмірі 20%, за винятком випадків, передбачених пунктами 1.1 - 5.1 цієї статті. При цьому:
сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 2%, зараховується до федерального бюджету;
сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 18%, зараховується до бюджетів суб'єктів РФ.
Розміри податкових ставок на доходи іноземних організацій, не пов'язаних з діяльністю в РФ через постійне представництво, встановлені п.2 ст. 284 НК РФ.
При цьому податок обчислюється з урахуванням особливостей, передбачених ст.275 НК РФ. Для підтвердження права на застосування податкової ставки, встановленої пп.1 п.3 ст.284, платники податків зобов'язані надати в податкові органи документи, що містять відомості про дату (датах) придбання (одержання) права власності на вклад (частку) у статутному (складеному) капіталі (фонді) виплачує дивіденди організації або на депозитарні розписки, що дають право на отримання дивідендів.
Сума податку визначається як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази, яка визначається відповідно до ст. 274 НК РФ.
Податковим періодом з податку на прибуток згідно ст.285 НК РФ визнається календарний рік. Звітними періодами з податку зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
За підсумками кожного звітного (податкового) періоду, якщо інше не передбачено ст.286 НК РФ, платники податків обчислюють суму авансового платежу, виходячи із ставки податку і прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення звітного (податкового) періоду. Протягом звітного періоду платники податків обчислюють суму щомісячного авансового платежу в наступному порядку.
Сума щомісячного ...
