ставках;
по-четверте, метод відшкодування припускає, що можна використовувати будь-який податковий період, у той час як методи бухгалтерського балансу дозволяють обчислювати податкові зобов'язання тільки за період здачі бухгалтерської звітності, що є їх основним недоліком.
Прикладом стягування ПДВ на основі балансового методу є система ПДВ в Японії, де зазначений податок був введений 1.04.1989. Однак використовувати даний підхід для визначення суми ПДВ досить складно. Єдиною перевагою застосування бухгалтерської звітності з метою розрахунку зобов'язань з ПДВ є використання тих самих документів, що і для розрахунку податку на прибуток, що призводить до зниження витрат на податкове адміністрування. Таким чином, модельної системою ПДВ для всього світу став фактурний метод відшкодування, що застосовується в країнах Європейського Союзу. Формально фактурний метод застосовується і в Російській Федерації, тобто заповнити податкову декларацію з ПДВ можливо з використанням тільки рахунків-фактур. Проте деякі положення податкового законодавства не дозволяють обійтися без даних балансу при складанні звіту по податку на додану вартість для деяких комерційних операцій.
У Російській Федерації склалося так, що на практиці додана вартість як економічна категорія і додана вартість як об'єкт оподаткування - різні поняття. З одного боку, в ст. 146 НК РФ зазначено, що об'єктом оподаткування (крім інших об'єктів) є реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, тобто в податкову базу включається виручка від реа?? ізації. З іншого боку, в ст. 173 НК РФ говориться, що сума податку, що підлягає сплаті до бюджету -загальна сума податку, зменшена на суму податкових відрахувань. Причому відрахуваннями найчастіше є суми податку, пред'явлені платникові податків і сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг). Таким чином, замість оподаткування податком різниці між вартістю реалізованої продукції і витратами на це виробництво податок розраховується як різниця між сумами податків (отриманого від покупців та сплаченого постачальникам). Дане положення характерно і для зарубіжної практики. Так, наприклад, в Оксфордському тлумачному словнику говориться: «Хоча теоретично ПДВ є податком на додану вартість, на практиці він схожий на податок з обороту ... Таким чином, цей податок є непрямим, а його тягар лягає в результаті не на торговців, а на кінцевих споживачів товарів і послуг ... ». Тобто «додана вартість» є лише економічною категорією, в той час як в податкову базу входить виручка від реалізації товарів (робіт, послуг).
У Законі РФ №1992-1 «Про податок на додану вартість» від 06.12.91 р. податок на додану вартість був визначений як форма вилучення до бюджету частини доданої вартості, яка створюється на всіх стадіях виробництва, обігу і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів (робіт, послуг) та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу. Але трактування бази обкладення ПДВ, що міститься в даному законі, абсолютно не збігалася з методичними положеннями щодо цієї бази, якими керувалася практика. У російських бухгалтерських регістрах не був передбачений порядок відображення величини доданої вартості, і, отже, достовірно визначити оподатковуваний оборот було практично неможливо. Звичайно, в таких умовах цілком логічним було визначити об'єктом для податку на додану вартість не додану вартість як економічну категорію, а реалізацію товарів, виконання робіт, надання послуг.
Однак існуюча система оподаткування доданої вартості функціонує в РФ далеко не ідеально. Бо якщо правильно оформлені рахунки-фактури, книги обліку отриманих і виданих рахунків-фактур, книги покупок і продажів, то ПДВ, який підприємство має перерахувати державі, розрахований з використанням рахунків-фактур дорівнює в розглянутому прикладі податку на додану вартість, розрахованому з даних бухгалтерського обліку без використання рахунків-фактур. Якщо ж при купівлі сировини рахунок-фактура з якихось причин не отриманий, або отриманий рахунок-фактура оформлений неправильно (відсутній який-небудь реквізит) то відрахування (відшкодування з бюджету) вхідного ПДВ не проводиться, і податок, який в даному випадку сплачує підприємство державі, хоча і називається податком на додану вартість, але за величиною дорівнює податку з повною продажної вартості товару (робіт, послуг).
1.2 Історія ПДВ, його сутність та роль в податковій системі РФ
Податок на додану вартість - найважливіший непрямий податок на споживання. ПДВ являє собою багатоступінчастий непрямий податок, що стягується на кожній стадії руху товару (послуги), починаючи з першого виробничого циклу і закінчуючи продажем товару споживачеві.
Обкладення даним податком охоплює як товарообіг на внутрішньому ринку, так і об...
