ри однаковій податковій ставці, потрапляючи до кінцевого споживача, виявляються обтяженими в однаковому розмірі. Розмір податку відповідає податковій ставці, що розповсюджується на товар або послугу. При цьому неважливо, скільки ступенів економічного розвитку проходить товар або послуга на шляху до споживача - податкова кумуляція (стягування податку із податку) принципово виключена, тому що застосовується практика попереднього вирахування податку. Попередній вирахування дає підприємцю право зменшити свій ПДВ на суми ПДВ, які виставлені йому в рахунок іншими підприємцями за їх оподатковувані обороти. В якості попереднього податку підприємець може вичитати ПДВ на товари, придбані всередині ЄС, а також з ввезених товарів, сплачений підприємцем митному правлінню при ввезенні товару з країн, які не є членами ЄС.
У Німеччині питома вага ПДВ у доходах бюджету дорівнює приблизно 28% - друге місце після прибуткового податку. Загальна ставка податку в даний час складає 19%. При цьому основні продовольчі товари, а також книжково-журнальна продукція обкладаються за зменшеною ставкою 7%. Ця ставка не поширюється на обороти кафе і ресторанів. Слід зазначити, що ПДВ має деяку тенденцію до зростання. Так, раніше основна ставка становила 14%, пільгова ставка - 7%. Потім основна ставка була підвищена до 15, надалі до 16%, а в реальний час 19%.
ПДВ в Німеччині має деякі особливості. Так, підприємці, у яких оборот за попередній календарний рік не перевищив 20 000 євро, а в поточному році не перевищить 100 000 євро, звільняються від сплатиподатку на додану вартість. Але, природно, він позбавляється при цьому і права відшкодування сум податку у виставлених на нього рахунках. Даний підприємець є платником прибуткового податку, а не ПДВ. Він має право відмовитися від покладеного йому звільнення від ПДВ і вести податкові розрахунки на загальних підставах. Якщо підприємець отримує в календарному році дохід не вище 60000 євро, то він має право на регресивний оподаткування та вносить до бюджету лише 80% від розрахункової суми ПДВ. Зазначені цифри можуть змінюватися при формуванні бюджету.
Підприємства сільського та лісового господарства звільнені від сплати ПДВ. Звільнені і товари, що йдуть на експорт. Проводиться політика заохочення малого підприємництва, стимулювання початку процесу підприємницької діяльності. Однак ці ж підприємці позбавлені права на відрахування виставлених їм у рахунках попередніх податків. Їм самим також заборонено виставляти рахунки з відбитим податком. Через такого відмови від попереднього вирахування податків дана ситуація може мати для дрібних підприємців як позитивні, так і отри цательного наслідки. Резонно тому, що закон дає їм право вибору: або використовувати можливість реалізації свого права на несплату ПДВ, або відмовитися від такого рішення і вибрати шлях оподаткування за загальними правилами.
У сучасному вигляді податок на додану вартість з'явився у Франції 10 квітня 1954. Впровадив його французький фінансист Моріс Лорі (директор по податках, зборах і ПДВ Міністерства економіки, фінансів та промисловості Франції). Правда, перш ніж ввести на території Франції, новий податок перевіряли на життєздатність в африканській державі Кот-д`Івуар більше десяти років.
На відміну від більшості західних країн, де провідне місце в доходах бюджету відведено прибуткового податку з фізичних осіб, у Франції, як і в Росії сьогодні, провідною ланкою бюджетної системи виступає ПДВ. Його частка в доходах бюджету перевищує 40%. Операції, пов'язані із зовнішнім ринком (експорт), від ПДВ звільнено. Особи, які вчинили операції, які стосуються експортними, і сплатили ПДВ, можуть скористатися правом на відшкодування. Що стосується імпортних операцій, то вони підлягають оподаткуванню згідно з внутрішнім правом.
Сплата ПДВ визначається характером здійснюваної операції і не приймає до уваги фінансовий стан платника податків. Ставка податку єдина незалежно від ціни товару, до якого вона застосовується. Об'єктом оподаткування є продажна ціна товару або послуги. Крім роздрібної ціни, сюди включаються всі збори і мита, виключаючи ПДВ. Із загальної суми віднімається розмір податку, сплаченого постачальникам сировини і напівфабрикатів. При продажу товару підприємство повністю компенсує всі свої витрати по сплаті ПДВ і додає податок на новостворену на підприємстві вартість. Саме ця частина ПДВ, що включається в продажну ціну, перераховується до бюджету. Весь тягар податку лягає не на підприємство, а на кінцевого споживача даної продукції.
У Франції діють чотири ставки ПДВ. Основна ставка податку дорівнює 20%. Проміжна ставка 10% поширюється на ресторани, транспорт, ремонт, технічне обслуговування та дрова. Знижена ставка 5,5% застосовується для товарів і послуг першої необхідності. До цієї категорії відносяться продук...
