умовах, більш характерних для економік перехідного типу - цей недолік ПДВ набуває особливого значення і породжує значні труднощі в його застосуванні.
Другий недолік пов'язаний з тим, що звільнення від сплати податку будь-якого економічного суб'єкта знаходиться в будь-якій точці ланцюжка виробництво - кінцеве споживання raquo ;, окрім кінцевого пункту - роздрібної торгівлі, які реалізують товари кінцевим споживачам, руйнують весь ланцюжок податкових кредитів (вичитав) і породжують кумулятивний (каскадний) ефект.
Як видно, відмінність зазначених підходів до оцінки доданої вартості істотні і вони не можуть однаковою мірою бути застосовні до системи оподаткування, а тим більше, в російській практиці. По-перше, база оподаткування буде різною, а, по-друге, позначаться застосовувані методи розрахунку зазначених показників. Ряд авторів поглиблено розглядають різні методи розрахунку доданої вартості (ВВП), як на стадії її (його) виробництва, так і розподілу (або розрахунок ВВП на основі одержуваних в економіці доходів) і на стадії його споживання (або розрахунок ВВП на основі здійснюваних в економіці витрат). Природно, завдання кожного із зазначених методів можуть бути різні, але й наслідки застосування їх результатів для оцінки оподаткування доданої вартості - теж.
Широке поширення ПДВ отримав завдяки підписанню в 1957 році в Римі договору про створення Європейського економічного співтовариства, згідно з яким, країни її підписали, повинні були гармонізувати свої податкові системи в інтересах створення спільного ринку. У 1967 році друга директива Ради ЄЕС проголосила ПДВ головним непрямим податком Європи, наказуючи всім членам Співтовариства ввести даний податок у свої податкові системи до кінця 1972 року.
У тому ж 1967 податок на додану вартість почав функціонувати в Данії, в 1968 - у ФРН. Шоста директива Ради ЄЕС 1977 остаточно затвердила базу сучасної європейської системи оподаткування ПДВ, чим сприяла уніфікації стягування даного податку в Європі. Останні уточнення в механізм оподаткування ПДВ були зроблені в 1991 році десяту директивою, і її положення були включені у всі податкові законодавства країн-членів ЄЕС.
В даний час ПДВ стягується більш ніж у ста тридцяти країнах світу: майже у всіх європейських країнах, Латинській Америці, Туреччині, Індонезії, ряді країн Південної Америки. У США застосовується близький по методу стягування до ПДВ податок з продажів. Обширна географія поширення ПДВ свідчить про його життєздатності та відповідність вимогам ринкової економіки.
У різних країнах існують різні підходи до встановлення ставок ПДВ. У той же час їх середній рівень коливається від 15 до 25%. У деяких країнах застосовується шкала ставок залежно від виду товару та його соціально-економічної значущості: знижені ставки (2-10%) застосовуються до продовольчих, медичним та дитячим товарам; стандартні (основні) ставки (12-23%) - до промисловим та іншим товарам і послугам; і, нарешті, підвищені ставки (понад 25%) - до предметів розкоші. Конкретні розміри ставок по деяким розвинутим країнам світу наведені у таблиці №1.
Обширна географія поширення ПДВ свідчить про його життєздатності та відповідність вимогам ринкової економіки.
Необхідно відзначити, що міцному впровадженню його в практику оподаткування в чималому ступені сприяли наступні фактори:
По-перше, недоліки, наявні у прямих податків. До їх числа можна віднести надмірну складність оподаткування, широкі масштаби ухилення платників від їх сплати.
По-друге, постійна потреба у збільшенні доходів бюджету шляхом розширення бази оподаткування та підвищення ефективності оподаткування.
По-третє, потреба в удосконаленні існуючих податкових систем і приведення їх у відповідність із сучасним рівнем економічного розвитку.
Таблиця 1. Ставки ПДВ по деяких країнах світу
СтранаСтавкаАббревиатураСтандартнаяСниженнаяВеликобритания20%5% або 0% VATІспанія21% 8% або 4% IVAІталія22% 10%, 6% або 4% IVAЛітва21% 9% або 5% PVMНідерланди21% 6% BTWФранція 20% 10%, 5,5% або 2,1% TVAІндія12,5% 4%, 1% або 0% КНР17% 2,3,4,6,13%? ?? Швейцарія8% 3,8% або 2,5% MWSTТурція18% 8% або 1% KDVРоссія18% 10% або 0% НДСГерманія19% 7% MwSt./USt.
Розглянемо застосування ПДВ в трьох основних провідних країнах Європи: Німеччина, Франція, Великобританія. Також подивимося на альтернативне обкладання доданої вартості в США.
Застосовувана в податковій практиці Німеччини схема обчислення ПДВ проста і реально доступна кожному платнику податків. Мабуть, це самий зручний варіант обчислення ПДВ, що діє в Європейському Союзі. ПДВ стягується за єдиною формою і побудований таким чином, що всі товари і послуги п...
