овуючи якісь колишні податки і збори, підвищуючи або знижуючи ставки, використовуючи інші важелі, держава не просто формує свій національний бюджет, а й створює в суспільстві відповідну економічну, соціальну і політичну атмосферу, стимули для трудової активності громадян, і, в цьому сенсі, податки можуть бути або передумовою, або перешкодою на шляху до благополуччя країни.
податок навантаження банк фінансовий
1.2 Зарубіжний досвід оподаткування банківської діяльності
Домінуюча в даний час у світовій практиці модель побудови податкових систем не припускав спеціального режиму оподаткування фінансових інститутів. У той же час легко можна виділити особливі випадки, коли суттєвого уточнення вимагає визначення податкової бази фінансових інститутів (по ряду податків). Насамперед, це стосується прибуткових податків, сплачуваних фінансовими інститутами та податків на споживання.
В оподаткуванні за кордоном велика увага приділяється податковому регулюванню і стимулюванню банківської діяльності. Одним з видів податкового стимулювання є законодавчий дозвіл надання таких видів послуг, які дозволяють інвесторам скорочувати свої особисті прибуткові готівка?? ги. Застосування подібних правил про прибутковому оподаткуванні щодо фінансових інститутів зазвичай не уніфіковано. Фінансові інститути можуть пропонувати деякі види фінансових продуктів, дохід за якими повністю звільнений від оподаткування, тоді як в інших випадках сплата податку на інвестиційний дохід тільки відкладається. Вони також мають можливість пропонувати депозити або облігації, процентний дохід за якими звільнений від оподаткування. Фінансові інститути вправі пропонувати пенсійні ощадні рахунки, сплата податку на дохід за якими відкладається до його закриття після відходу на пенсію (аналогічно за полісами страхування життя) [9].
Для сучасної практики оподаткування комерційних банків у розвинутих країнах світу характерні такі особливості:
- низька питома частка податків у доходах бюджету, сплачуваних підприємствами (у т.ч. банками);
- застосування єдиного податку на прибуток для підприємств і банків;
- повне або часткове звільнення від обкладення прибутковим податком і податком на прибуток відсотків по позиках, отриманих фізичними і юридичними особами.
Традиційно корпоративний податок та інші податки на прибуток компаній, що включають всі види обкладання прибутку компаній на центральному та місцевому рівнях і засновані на вилученні за певними ставками чистої оподатковуваного прибутку, розглядаються як основна форма податкового вилучення [10].
Розглянемо оподаткування банків різних стан.
У США банки оподатковуються на корпорації. Особливістю застосування одного корпорационного податку є те, що він є загальним для банків і підприємств. Можливість застосування єдиного податку пояснюється використанням загальних принципів для розрахунку податку на прибуток компаній і банків. У першу чергу, це відноситься до системи відрахувань з виручки, застосовуваної для розрахунку оподатковуваної бази. Основними відрахуваннями по корпорационному податку є: заробітна плата працівників, витрати на ремонт, безнадійні борги, рентні платежі, сплачені податки (регіональні і місцеві), відсотки за кредит, амортизація, витрати на рекламу, внески в пенсійні фонди, збитки від стихійних лих, благодійні внески та ін. З них найбільше значення мають:
- амортизаційні відрахування
- витрати на створення резервів і фондів
- витрати на покриття збитків
При розрахунку оподатковуваного прибутку банків з неї виключаються відсотки, одержувані за урядовими облігаціями, хоча і не в повній сумі, а по певній нормі. Доходи від державних облігацій, випущених урядом США до 4 серпня 1998 року, виключаються банками в розмірі 20 відсотків, а після зазначеної дати - 10 відсотків [9].
Головним завданням амортизаційних відрахувань є забезпечення повної заміни капітальних активів після закінчення терміну їхнього життя, розрахованого з урахуванням фізичного та морального зносу. Крім амортизаційних відрахувань у витрати включаються відрахування на створення цілого ряду резервів і фондів: на знецінення запасів, на сумнівних боржників, на майбутні збитки тощо, всього понад 15-25 видів вирахувань.
Слід зазначити, що найбільш широке застосування резервні фонди отримали в Німеччині. Резервні фонди в Німеччині створюються з метою компенсації можливих збитків і втрат, пов'язаних зі зміною економічної ситуації. стосується відрахувань на випадок виникнення непередбачених фінансових зобов'язань, збитків тощо, а також відрахувань до пенсійні фонди, які знах...
