тва валового внутрішнього продукту, наприклад працівники, своєю працею, створюють матеріальні і нематеріальні блага і отримують певний дохід.
Структура податку показана на малюнку 1.
Рис.1 Структура податку на доходи фізичних осіб
У Росії, як і в більшості країн світу, податок на доходи з фізичних осіб одне з головних джерел дохідної частини бюджету.
Значення податку на доходи фізичних осіб для регіональної скарбниці велике, він зараховується до бюджету регіону і є одним з основних джерел доходу.
Особливо значення ПДФО зросла з введенням Закону «Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в РФ», адже тепер кожне муніципальне утворення зацікавлене у своїх джерелах поповнення бюджету.
Результатом реформи ПДФО 2001 в Росії стала відмова від глобальної системи оподаткування доходів населення і перехід до шедулярной системі.
Податок на доходи фізичних осіб є також регулюючим податком, що вказує на його велике значення для регулювання економіки і формування доходної частини бюджетів різних рівнів. У розвинених країнах він становить значну частину доходів держави. Приміром, у США його внесок до бюджету сягає 60%, у Великобританії, Швеції та Швейцарії - 40%, дещо менше у Франції - 17%, що багато нижче, ніж у Росії - 10%.
Таблиця 1. Частка ПДФО в доходах консолідованого бюджету Росії (млрд. руб.)
Показники/годи2010201120122013Доходи консолідованого бюджету РФ16 031,920 855,423 435,124 082,4НДФЛ1 789,61 994,9 2 260,32 497,8Доля ПДФО,% 11,29,69,610,4
З даних таблиці видно, що надходження ПДФО до консолідованого бюджету РФ збільшуються з кожним роком, але його частка зменшується. Частка податку в доходах консолідованого бюджету РФ займає друге місце після акциз, складаючи близько 10%.
ПДФО також становить значну частину бюджетів окремих регіонів. Звернемося до статистики Удмуртської Республіки.
Таблиця 2. Частка ПДФО в доходах консолідованого бюджету Удмуртської Республіки (руб.)
Показники/годи2010201120122013Доходи консолідованого бюджету УР161 304 750187 299 725197 198 358217 284 734НДФЛ12 332 10913 389 69015 333 93817 690 580Доля ПДФО,% 7,67,17,88,1
У республіці, як видно з таблиці, надходження ПДФО теж збільшуються з кожним роком, але також знижується його частка в консолідованому бюджеті. Частка ПДФО в доходах консолідованого бюджету УР складаючи близько 8%.
До факторів, які вплинули на динаміку надходжень податку на доходи фізичних осіб до бюджету слід віднести зміна ставки податку; зміна чисельності зайнятого населення в економіці країни, зміна величини доходів громадян, в першу чергу, заробітної плати, оскільки саме вона є основним джерелом доходу для основної маси населення, зниження величини її заборгованості, зміна продуктивності праці, яке впливає на величину заробітної плати, посилення санкцій за порушення законодавства про податки і збори, а також загальне зниження заборгованості по податках і певною мірою висновок з тіні доходів.
В ідеалі податок на доходи повинен бути податком на чистий сукупний
дохід фізичних осіб, які або є резидентами, або витягають певний дохід на території країни.
Податок на доходи пов'язані з споживанням (приймаємо, що дохід, спрямований на споживання, дорівнює різниці між чистим сукупним доходом і податком на доходи), і він може або стимулювати споживання, або скорочувати його. Тому головною проблемою прибуткового оподаткування є досягнення оптимального співвідношення між економічною ефективністю і соціальною справедливістю податку. Іншими словами, необхідні такі ставки податку, які забезпечували б максимально справедливий перерозподіл доходів при мінімальному збиток інтересам платників податків від оподаткування.
Ця проблема ускладнюється тим, що на різних етапах економічного розвитку пріоритет може віддаватися небудь економічної ефективності, якої соціальної справедливості, відповідно, з чим і вибирається шкала оподаткування.
На певних етапах економічного розвитку, коли доходи населення невеликі, доходи бюджету від податку також незначні. Причому підвищення ставок податку в даному випадку неефективно, оскільки призведе до зниження рівня споживання, що, в свою чергу, спричинить ще більше зниження доходів.
Наявність пільг і відрахувань в законодавстві РФ забезпечує деяку прогресивність податку навіть за простою ставкою, тому що чим вище рівень доходу платника податку, тим меншу частку в його доході становить неоподатковувана частина і тим вище середня ставка податку на доход...
