омості вказують роботи, що підлягають виконанню, терміни початку і закінчення ремонту об'єктів основних засобів, намічені для заміни деталі, норми часу на проведення роботи і виготовлення замінних деталей, а також кошторисну вартість ремонту в розрізі кожної статті.
Організація може створювати резерв на проведення ремонту об'єктів основних засобів, що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг) щомісячних планових відрахувань.
Порядок створення резерву на ремонт основних засобів регулюється ст. 324 Податкового кодексу Російської Федерації. Перш за все, організація повинна визначити розмір відрахувань у резерв. Ця сума розраховується виходячи з даних про сукупну вартість основних засобів і нормативу відрахувань. Такий норматив організація розраховує самостійно і затверджує в обліковій політиці для цілей оподаткування прибутку на поточний податковий період [1].
Сукупна вартість основних засобів визначається як сума первісної вартості всіх амортизованих основних засобів, введених в експлуатацію за станом на початок року, в якому утворюється цей резерв. Основні засоби, введені в експлуатацію до 1 січня 2002 року, включаються до сукупну вартість не по первісної, а по відновної вартості (підставою є п. 2 ст. 324 НК РФ).
Щоб визначити норматив відрахувань у резерв на ремонт основних засобів, організація зобов'язана розрахувати граничну суму відрахувань. Ця сума обчислюється виходячи з даних про періодичність проведення ремонту об'єктів основних засобів, част?? ти заміни їх окремих елементів (вузлів, деталей, конструкцій) і кошторисної вартості ремонту. Кошторисна вартість може визначатися на підставі актів технічного обстеження, доповідей про технічний стан таких об'єктів, а також графіка (плану) проведення їх ремонту.
Кошторисну вартість ремонтних робіт організація повинна порівняти з середньою величиною фактичних витрат на ці цілі за три попередніх роки.
Для визначення граничної суми відрахувань у резерв майбутніх витрат на ремонт за основу слід взяти меншу з цих двох сум (підсумкову суму кошторису або середню величину фактичних витрат на ремонт за останні три роки). Виходячи з граничної суми відрахувань організація визначає максимально можливий норматив відрахувань у резерв. Він розраховується як процентне відношення граничної суми відрахувань до сукупної вартості основних засобів. Потім організація вибирає норматив відрахувань. Його розмір не може бути більш максимально можливого. Як вже було зазначено, цей норматив (і його розрахунок) необхідно зафіксувати в обліковій політиці організації для цілей оподаткування прибутку [12, с. 78].
Слід зауважити, що організація, яка не проводила ремонти основних засобів протягом попередніх трьох років, не вправі створювати резерв. Справа в тому, що у такої організації середня величина фактичних витрат на ремонт за останні три роки дорівнює нулю. А значить, і норматив відрахувань у резерв також буде дорівнює нулю. Це правило застосовується і до новоствореним організаціям.
Таким чином, щоб правильно сформувати резерв на ремонт, організація повинна визначити і документально підтвердити наступні показники:
- первісну вартість амортизованих основних засобів на початок податкового періоду (для об'єктів, введених в експлуатацію з 1 січня 2002 г.);
- відновну вартість амортизованих основних засобів на початок податкового періоду (для об'єктів, введених в експлуатацію до 1 січня 2002 г.);
- фактичну суму витрат на ремонт за попередні три роки, а також частка від ділення цієї суми на 3;
- графік проведення ремонтів, в тому числі припадають на поточний податковий період;
- кошторисну вартість цих ремонтів.
При утворенні резерву витрат на ремонт основних засобів у витрати виробництва включається сума відрахувань, розрахована виходячи з кошторисної вартості ремонту. У бухгалтерському обліку інформація про суму резерву на ремонт основних засобів обліковується на рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат».
Щомісячні відрахування в резерв відображаються проводкою:
Дебет рахунку 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва».
Кредит рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат»;
Фактичні витрати на ремонт основних засобів протягом року списуються за рахунок коштів створеного резерву:
відображається вартість ремонту, виконаного підрядною організацією
Дебет рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат»,
Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»;
відбивається ПДВ по виконаному ремонту
...
