« Оцінка ризиків та внутрішній контроль В» . Оцінити невід'ємний ризик малого підприємства досить складно, наприклад ризик може збільшуватися в результаті концентрації права власності та управління. Однак оцінка невід'ємного ризику малого підприємства залежить від його конкретних характеристик. Аудитор зможе здійснити перевірку набагато ефективніше і краще, якщо він не просто візьме допущення про високий ступінь риску, а проведе ретельну оцінку невід'ємного ризику щодо істотних тверджень, на основі яких підготовлена ​​фінансова звітність.
Одержавши подання про системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, аудитор проводить попередню оцінку ризику системи контролю на рівні тверджень по кожному істотному сальдо рахунку або класу операцій. Обсяг процедур перевірки по суті можна скоротити, якщо після обстеження і тестування засобів контролю з'ясовується, що вони досить надійні. Однак багато засоби внутрішнього контролю, прийнятні для великих суб'єктів, недоцільно застосовувати на малому підприємстві. У зв'язку з цим не можна повністю покладатися на те, що система внутрішнього контролю виявляє факти шахрайства або помилки. На малих підприємствах можливість поділу обов'язків істотно обмежена, так як бухгалтерський облік може вести обмежене число людей, які одночасно відповідають і за операції, і за зберігання товарно-матеріальних цінностей. Крім того, коли на підприємстві мало співробітників, не завжди можна створити систему незалежної перевірки їх роботи. У деяких випадках недостатнє розділення обов'язків і ризик помилок можуть компенсуватися іншими процедурами контролю, наприклад жорстким управлінським контролем з боку власника-менеджера, завдяки особистому знанню ним діяльності суб'єкта та безпосередній участі у господарських операціях. Однак дана ситуація в свою чергу сприяє появі таких ризиків, як можливість зловживань і шахрайства з боку керівництва. Особливо складно виявити можливі факти заниження доходів шляхом спотворення обсягів реалізації. p align="justify"> У тих випадках, коли можливість поділу обов'язків обмежена і немає свідоцтв ведення управлінського контролю за діяльністю, аудиторські докази, що підтверджують думку аудитора про фінансову звітність, можуть бути отримані тільки шляхом процедур перевірок по суті. На основі свого представлення про систему бухгалтерського обліку та середовищі контролю аудитор малого підприємства може зробити припущення про високий ризик системи контролю, не плануючи і не виконуючи детальних процедур перевірки (таких, як тестування засобів контролю) для обгрунтування своєї оцінки. p align="justify"> Навіть коли на перший погляд засобу контролю представляються ефективнішими, аудитору може бути доцільніше обмежитися виконанням процедур перевірки по суті.
На основі оцінки невід'ємного ризику і ризику системи контролю аудитор визначає процедури перевірок по суті, які проводяться з метою зниження ризику невиявлення і, отже, аудиторського ризику до прийнятного рівня. На деяких малих підприємствах, особливо на тих, де більшість операцій здійснюється за готівку і відсутня усталена структура витрат і прибутку, наявних доказів може бути недостатньо для безумовно позитивної думки про фінансову звітність. p align="justify"> МСА 401 В« Аудит в умовах комп'ютерних інформаційних систем В» . У зв'язку з недостатнім розподілом обов'язків використання обчислювальної техніки на малому підприємстві може призводити до зростання ризику системи контролю. Наприклад, користувачі системи бухгалтерського обліку часто мають можливість виконувати дві або декілька таких функцій: підготовляти й візувати первинну документацію; вводити дані в систему; управляти комп'ютером; міняти програми та файли; використовувати або поширювати вихідну інформацію; змінювати операційну систему. У той же час використання комп'ютерних інформаційних систем на малих підприємствах може зменшити ризик системи контролю, підвищуючи тим самим впевненість аудитора в достовірності і точності даних обліку. Хороші комп'ютеризовані системи забезпечують точність подвійного запису і звірку регістрів аналітичного обліку з даними синтетичного обліку.
МСА 500 В« Аудиторські докази В» . У процесі аудиту малих підприємств виникають особливі проблеми при отриманні аудиторських доказів, на основі яких робиться твердження про повноту інформації. Це обумовлено двома основними причинами: власник-менеджер відіграє домінуючу роль і може перешкодити відображенню окремих господарських операцій в обліку; на підприємстві відсутні процедури внутрішн...
