Якщо порушення вчинено ненавмисно, штраф стягується в розмірі 20% від суми несплаченого податку (п. 1 ст. 122 НК РФ); якщо порушення скоєно навмисно, траф справляється у розмірі 40% від суми несплаченого податку (п. 2 ст. 122 НК РФ)
Неправомірне неперерахування або неповне перерахування сум податку, що підлягає утриманню та перерахуванню податковим агентом, тягне стягнення штрафу
Штраф встановлений у розмірі 20% від суми податку, що підлягає перерахуванню (ст. 122 НК РФ)
Сплата штрафу, присудженого платнику податків (платнику збору, податковому агенту) за порушення законодавства про податки і збори, що призвело заборгованість з податку або збору, підлягає перерахуванню з рахунків зазначених осіб тільки після перерахування в повному обсязі відповідної суми заборгованості та пені у черговості, встановленої цивільним законодавством.
Суми податкових санкцій за порушення податкового законодавства, нараховані за результатами податкових перевірок з відповідного податку, зараховуються на ті самі коди класифікації доходів бюджетів РФ, що і суми відповідного податку.
2. Про нові правила стягнення податкових санкцій
З 1 січня 2006 р. частина перша Податкового кодексу Російської Федерації діє в новій редакції, що дозволяє податковим органам стягувати певні податкові санкції з платників податків та інших осіб у позасудовому порядку. Дані зміни введені Федеральним законом від 4 листопада 2005 р. N 137-ФЗ. Безумовно, зазначений Закон є досить "важким" з позицій його виконання у правозастосовчої діяльності. Очевидно, що найближчим часом слід очікувати виходу нормативних правових актів Мінфіну, ФНС, Управлінь ФНС Росії, можливо, і Федеральної служби судових приставів, що визначають новий порядок стягнення податкових санкцій відповідно до НК РФ. Ймовірно, будуть прийняті поправки і в сам Податковий кодекс РФ, або конкретно з даного питання, або в цілому визначають нові правила податкового адміністрування.
У даній публікації розкривається приватна думка автора, що є співробітником податкових органів, по порядку застосування нових положень НК РФ до виходу зазначених нормативних правових актів.
2.1 Варіанти стягнення штрафу податковими органами
Відповідно до пп. 9 п. 1 ст. 31 частини першої Податкового кодексу Російської Федерації (далі - НК РФ) в редакції Федерального закону від 4 листопада 2005 р. N 137-ФЗ "Про внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність, деяких положень законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з здійсненням заходів щодо вдосконалення адміністративних процедур врегулювання суперечок ", що діє з 1 січня 2006 р., податкові органи мають право поряд з недоїмками з податків (зборів) і пенями стягувати штрафи у порядку, встановленому НК РФ.
Загальний порядок стягнення штрафів податковими органами визначено у двох статтях частини першої НК РФ - ст. 46 "Стягнення податку, збору, а також пені і штрафів за рахунок грошових коштів, що знаходяться на рахунках платника податків (платника зборів) - організації, індивідуального підприємця або податкового агента - організації, індивідуального підприємця в банках "та ст. 103.1 "Стягнення податкової санкції на підставі рішення податкового органу". p> Стаття 46 НК РФ в першу чергу визначає детальний порядок стягнення податку. Відповідно до даної норми в разі несплати або неповної сплати податку у встановлений термін обов'язок по сплаті податку виконується примусово шляхом звернення стягнення на грошові кошти платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця на рахунках в банках. При цьому стягнення податку проводиться за рішенням податкового органу (далі - рішення про стягнення) шляхом направлення в банк, в якому відкриті рахунки платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця, інкасового доручення (Розпорядження) на списання і перерахування у відповідні бюджети (Позабюджетні фонди) необхідних грошових коштів з рахунків платника податків (Податкового агента) - організації або індивідуального підприємця. Рішення про стягнення приймається після закінчення терміну, встановленого для виконання обов'язку щодо сплати податку, але не пізніше 60 днів після закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку, і доводиться до відома платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця у строк не пізніше п'яти днів після його винесення.
У цілому зазначений порядок, так само як і порядок стягнення зборів (п. 10 ст. 46 НК РФ) і пені за несвоєчасну сплату податку (п. 9 ст. 46 НК РФ), досить давно використовується на практиці і серйозних питань по своєму застосуванню не викликає.
Проте...
