авства. Однак у НК РФ критерій сталості місця діяльності замінений абсолютно іншим критерієм - регулярністю діяльності. Визначення регулярності діяльності не міститься в законодавстві Російської Федерації про податки і збори. Пропозиція МНС Росії звертатися при визначенні регулярності діяльності до Положення, на наш погляд, є не найвдалішим, оскільки для цілей оподаткування саме поняття В«постійне представництвоВ» не має організаційно-правового значення, а кваліфікує діяльність іноземної організації, і з ним зв'язується обов'язок сплачувати податки, зазначені у Міжнародних угодах.
Нам видається, що, оскільки згідно із законодавством Російської Федерації про податки і збори фактичні суми податку визначаються за результатами фінансово-господарської діяльності платника податків за певний період (звітний, податковий), критерій регулярності діяльності має сенс оцінювати стосовно до сукупної діяльності за цей період, а не стосовно тривалості окремих господарських операцій.
Що ж стосується терміну, зазначеного у Міжнародних угодах (В«постійне місце діяльностіВ»), то при розгляді даного питання необхідно оцінювати ступінь сталості місця. На наш погляд, постійним місцем є в тому випадку, якщо підприємницька діяльність через нього з метою отримання доходу на території Російської Федерації здійснюється безперервно або воно може бути визнано постійним при використанні його більше двох разів протягом податкового періоду.
З більшістю іноземних держав, організації яких здійснюють діяльність у Росії, Російською Федерацією укладені Міжнародні угоди. Згідно зі ст. 7 НК РФ при встановленні міжнародним договором Російської Федерації, що містить положення, що стосуються оподаткування, інших правил і норм, ніж передбачені НК РФ і прийнятими відповідно до них нормативними правовими актами про податки, застосовуються правила і норми міжнародних договорів Російської Федерації. Відповідно при оподаткуванні іноземних організацій, що діють в Російської Федерації через постійні представництва, застосовуються норми Міжнародних угод. Однак, як зазначено вище, у Міжнародних угодах відсутнє визначення постійного місця діяльності. Як правило, в міжнародних податкових договорах є відсилання до національного законодавством, якщо термін не визначений. У НК РФ визначено інший критерій утворення постійного представництва - регулярність діяльності.
У разі виникнення спірної ситуації неминуче буде потрібно легальне визначення терміна, зазначеного в Міжнародному угоді. При вирішенні аналогічних судових суперечок арбітражні суди практично завжди дотримуються принципу В«переважання форми над істотою В», а не навпаки. Для врегулювання спірних ситуацій і встановлення єдиного підходу до інституту В«постійного представництваВ» як у міжнародної, так і в національній податковій практиці необхідно, по-перше, привести поняття В«постійне представництвоВ», вказане в НК РФ, у відповідність з поняттям В«постійне представництвоВ», закріпленим у Між...
