льне виконання податкового обов'язки, а стадію її примусового виконання (стягнення податку або збору) [4], оскільки застосовуються вони тільки тоді, коли вже скоєно правопорушення (несплата або неперерахування податку, збору) [5].
Жоден з чотирьох зазначених способів забезпечення не може розглядатися в якості міри юридичної відповідальності. Всі вони носять допоміжний і факультативний характер, визначаючи в одному випадку джерела коштів для реалізації відповідальності (застава майна і поручительство), в іншому випадку - способи обмеження майнових прав налогообязанних осіб з метою можливого звернення стягнення на це майно (призупинення операцій по рахунках і арешт майна). p> Пеня кардинально відрізняється від інших способів забезпечення виконання обов'язку сплати податків, зборів. Забезпечення іншими способами змінює лише порядок стягнення власне податкових платежів, не збільшуючи при цьому розміру стягуваних сум, а нарахування пені стимулює своєчасне і в повному обсязі виконання налогообязанним особою свого обов'язку щодо сплати (перерахування) податків, зборів під загрозою несення у разі прострочення сплати додаткових витрат [6].
Можна стверджувати, що за своїми правовими характеристиками пеня відповідає всім ознаками юридичної відповідальності. p> - це додатковий платіж (позбавлення майнового характеру), який невіддільний від правопорушення і виступає його наслідком;
- сплата пені виходить за рамки порушеною податкового обов'язку і означає покладання на обличчя нової обов'язки, що виникає з юридичного факту правопорушення (на відміну від інших способів забезпечення, правовідносини щодо застосування яких припиняються в момент сплати податку, виконання обов'язку зі сплати податку хоча і припиняє нарахування пені на суму недоїмки, але не звільняє від обов'язку сплатити вже належні йому суми пені);
- сплата пені сполучена з державним примусом (можливість добровільного виконання фінансової санкції у вигляді пені не змінює примусового характеру цього заходу, оскільки держава завжди залишає за собою право примусити правопорушника до претерпеванію передбачених законодавством правообмежень, що випливають з застосування до нього санкції правової норми [7]: при несплаті пені примусово стягуються з налогообязанного особи).
Нормативним підставою застосування пені як заходи фінансової відповідальності є фінансове правопорушення у вигляді несплати (неперерахування) в законодавчо встановлений термін податку, збору, авансового платежу з податку, тобто прострочення виконання податкового обов'язку (у В«вузькомуВ» розумінні цього терміна). По суті, це об'єктивно-протиправне діяння, що має на увазі специфічний механізм дії принципу вини. У разі вчинення об'єктивно-протиправного діяння санкції за порушення правових обов'язків припустимо застосовувати за формальними підставах, без урахування вини особи та інших обставин справи (в тому числі пом'якшуючих обставин), але з...
