вом Російської Федерації про податки і збори).
Фактичними витратами на придбання активів в якості фінансових вкладень є:
В· суми, сплачуються згідно з договором продавцю;
В· суми, сплачувані організаціям та іншим особам за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням зазначених активів. У разі, якщо організації надані інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з прийняттям рішення про придбання фінансових вкладень, і організація не приймає рішення про таке придбання, вартість зазначених послуг відноситься на фінансові результати комерційної організації (у складі операційних витрат) або збільшення витрат некомерційної організації того звітного періоду, коли було прийнято рішення не купувати фінансові вкладення;
В· винагороди, сплачуються посередницькій організації чи іншій особі, через яке придбані активи в якості фінансових вкладень;
В· інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням активів в якості фінансових вкладень.
За борговими цінними паперами дозволяється різницю між сумою фактичних витрат на їх придбання і номінальною вартістю протягом терміну їх обігу рівномірно (Щомісяця) відносити на фінансові результати організації. p> Організації, діючі в якості професійних учасників ринку цінних паперів, можуть робити переоцінку вкладень у цінні папери в міру зміни котирування на фондовій біржі.
Об'єкти фінансових вкладень (крім позик), не оплачені повністю, показуються в активі балансу в повній формі фактичних витрат їх придбання за договором з віднесенням непогашеної суми за статтею кредиторів у пасиві балансу, у разі коли до інвестора перейшли права на об'єкт. В інших випадках суми, внесені в рахунок підлягають придбання об'єктів фінансових вкладень, відображаються в активі балансу за статтею дебіторів.
Акції та паї, не сплачені повністю, показують в активі балансу в повній їх сукупної вартості з віднесенням непогашеної суми за статтею кредиторів у пасиві балансу у випадках, коли інвестор має право на отримання дивідендів і несе повну відповідальність по цих вкладеннях. У інших випадках суми, внесені в рахунок підлягають придбання акцій і паїв, показують в активі балансу за статтею дебіторів.
3 Зміна оцінки окремих видів вкладень
Відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності (3, п. 39) вкладення організації в акції інших організацій, котируються на біржі або на спеціальних аукціонах, котирування яких регулярно публікується, при складанні річного бухгалтерського балансу відображають на кінець року за ринковою вартістю, якщо остання нижче балансової вартості. Вказану коригування виробляють на суму резерву під забезпечення вкладень у цінні папери, створеного за рахунок фінансових результатів в організації, або зменшення фінансування (фондів) у бюджетної організації.
Зміна оцінки зазначених цінних паперів здійснюється на останній робочий день грудня звітного року. Під цінними паперами, що мають ринкову котирування, розуміють акції та облігації, якими активно торгують на фондових біржах та позабіржовому ринку і котирування яких публікуються (не менше ніж в одній загальноросійської газеті з тиражем не менше 500 тисяч примірників). Список таких цінних паперів оголошує Комісія з цінних паперів та фондовим бірж при Президенті Росії. При цьому ринкова вартість визначається як середня величина між цінами покупця і продавця на зазначену вище дату.
Ринкова вартість належних організації цінних паперів емітентів, які не зареєстровані в Росії або здійснюють свою діяльність поза нашої країни, визначається виходячи з котирувань на визнаних за кордоном фондових біржах (Лондонській, Нью-Йоркської та ін.)
Резерви під забезпечення вкладень у цінні папери створюють під кожен цінний папір окремо. На загальну суму створюваних резервів кредитують рахунок 59 "Резерви під забезпечення вкладень у цінні папери", і дебетом рахунку 99 "Прибутки і збитки".
У бухгалтерському балансі дані про вартість цінних паперів приводять у розгорнутому вигляді: покупна вартість, сума резерву та ринкова вартість, яка визначається як різниця між купівельною вартістю та сумою резерву.
При підвищенні ринкової вартості цінних паперів, за якими були раніше створені оціночні резерви, суми резервів списують за дебетом 59, і кредитом рахунку 99. Така ж бухгалтерська запис проводиться при списанні з балансу цінних паперів (за якими нараховано оцінний резерв) внаслідок їх вибуття.
4 Облік вкладів до статутних капіталів інших організацій
Вклади в статутні капітали інших організацій, що котируються на фондовій біржі, котирування яких регулярно публікується, при складанні бухгалтерсь...
