як суб'єкти порушень податкового законодавства поділяються на дві категорії.
До першої належать ті особи, які беруть участь у податкових відносинах в якості платників податків і податкових агентів, до другої - беруть участь у цих відносинах в якості посадових осіб.
Посадові обличчя - це службовці, які мають право вчиняти в межах своєї компетенції владні дії, що тягнуть юридичні наслідки, а також керувати підлеглими їм працівниками і давати їм обов'язкові до виконання розпорядження.
Виділяють посадових осіб державних органів і посадових осіб підприємств, установ, організацій. І ті, й інші можуть бути суб'єктами відповідальності за порушення податкового законодавства.
Необхідно враховувати, що посадові особи державних органів можуть реалізовувати особливі повноваження. Вони мають право пред'являти владні вимоги і застосовувати міри адміністративного впливу до органів і особам, які не перебувають в їх підпорядкуванні. Це повноваження адміністративної влади. Відповідальність за порушення, допущені посадовими особами при реалізації повноважень адміністративної влади, податковим законодавством не встановлюється. Так, відповідальність керівника податкової інспекції за зловживання владою при вирішенні спору з платником податків буде розглядатися не як порушення податкового законодавства, а як посадова правопорушення.
Однак ряд порушень при реалізації повноважень адміністративної влади може розцінюватися як порушення податкового законодавства. Так, якщо посадова особа податкового органу за змовою з платником податків нехтує своїми обов'язками, воно має бути притягнуто до відповідальності за співучасть у порушенні норм законодавства про податки і збори. У Постанові від 4 липня 1997 р. N 8 "Про деякі питання застосування судами Російської Федерації кримінального законодавства про відповідальність за ухилення від сплати податків "(п.14) Пленум Верховного Суду Російської Федерації вказав: "Дії посадових осіб державної влади та органів місцевого самоврядування, навмисне сприяли ухиленню від сплати податку громадянином або з організації, надолужити кваліфікувати як співучасть у скоєнні злочину ... а якщо при цьому вони діяли із корисливої вЂ‹вЂ‹або іншої особистої зацікавленості, - то й по відповідним статтями КК РФ, що передбачають відповідальність за вчинення злочинів проти інтересів державній служби та служби в органах місцевого самоврядування ".
Владні вимоги посадових осіб можуть бути адресовані і підлеглим особам. При реалізації повноважень з управління організацією посадові особи зобов'язані дотримуватися, виконувати і у встановлених випадках забезпечувати виконання підлеглими працівниками податкового законодавства на дорученій їм ділянці.
Пленум Верховного Суду Російської Федерації у Постанові від 4 червня 1997 р. N 8 (п.10) вказав, що до відповідальності за ухилення від сплати податку з організації можуть бути притягнуті керівник організації-платника податків та головний (старший) бухгалтер або особи, фактично виконують обов'язки керівника і головного (старшого) бухгалтера.
У тих випадках, коли допущене посадовою особою порушення норм законодавства про податки і збори не пов'язано з неналежним виконанням ним посадових обов'язків, воно притягується до відповідальності не як посадова особа, а, наприклад, як платник податків.
Так, якщо керівник підприємства ухиляється від сплати податку з особистих доходів, то він відповідає перед законом як платник податків, а не як посадова особа. Якщо він використовує своє посадове становище (дає вказівка ​​бухгалтера не документувати операцію), то ця обставина може вплинути на характер і розмір відповідальності, але не на статус порушника податкового законодавства.
До відповідальності за порушення податкового законодавства фізичні особи, як володіють статусом посадових осіб, так їм і не володіють можуть бути притягнуті лише за наявності певних умов - досягнення встановленого законом віку і осудності.
Як законодавство про адміністративні порушення, так і кримінальне законодавство передбачають, що особа може бути притягнута до відповідальності з 16-річного віку.
Суб'єктом відповідальності за порушення податкового законодавства є організації та осудна особа, яка досягла 16-річного віку. У встановлених законом випадках суб'єкт може мати додаткові ознаки (статус посадової особи тощо).
Суб'єктивна сторона податкового правопорушення - внутрішня сторона правопорушення, що характеризує психічний ставлення суб'єкта податкового правопорушення в момент вчинення протиправного (в порушення законодавства про податки і збори) діяння.
Основна ознака суб'єктивної сторони - вина, тобто психічне ставлення суб'єкта податкового правопорушення до здійснюваного їм діянню і його наслідків.
Відсутність хоча б одного з елементів податкового правопорушення означає відсутність складу податкового прав...
