я законодавчо встановлених пільг і преференцій для різних галузей народного господарства і груп платників податків стало можливим завдяки встановленню особливих режимів оподаткування: для окремих галузей, видів діяльності (сільське господарство, телекомунікації, науково-дослідні і дослідно-конструкторські розробки тощо), найбільш потребують державної підтримки для забезпечення зростання економіки та економічної безпеки країни; окремих груп платників податків (організації, зайняті у сфері малого бізнесу, інвестори в порядку угод про розподіл продукції при розробці корисних копалин); окремих територій (райони Крайньої Півночі, вільні економічні зони, технопарки тощо), організацій, що беруть участь у вирішенні соціальних питань (працевлаштування інвалідів, надання благодійної допомоги некомерційним організаціям і нужденним індивідуумам, допомога у проведенні спортивних заходів тощо); підприємств, орієнтованих на експорт, і інших суб'єктів.
Спеціальні методи податкової мінімізації також можуть використовуватися на всіх підприємствах, проте з тією лише різницею, що вони мають більш вузьку сферу застосування. До спеціальних методів належать:
) Метод заміни відносин. Як правило, одна і та ж господарська мета (придбання майна, одержання доходу тощо) може бути досягнута декількома шляхами. Чинне законодавство практично не обмежує господарюючого суб'єкта у виборі форми й окремих умов угоди, виборі контрагента і т.д. Підприємець має право самостійно вибирати будь-який з допустимих варіантів, беручи до уваги ефективність операції як в чисто економічному плані, так і з точки зору оподаткування. На цьому і базується метод заміни відносин: операція, яка передбачає обтяжливе оподаткування «замінюється» на операцію, що дозволяє досягти ту ж або максимально близьку мета, і при цьому застосувати більш пільговий порядок оподаткування.
Необхідно особливо відзначити, що замінюватися повинні саме правовідносини (весь комплекс прав та обов'язків), а не тільки формальна сторона угоди (наприклад, назва договору). Тобто заміна не повинна містити ознак удаваності або фіктивності.
) Метод поділу відносин. Метод поділу відносин базується на методі заміни. Тільки в даному випадку замінюється не вся господарська операція, а тільки її частину, або господарська операція замінюється на декілька. Метод поділу застосовується, як правило, у випадках, коли повна заміна не дозволяє досягти результату, прийнятно близького мети первісної операції.
) Метод відстрочки податкового платежу. У відповідності зі ст.23 Податкового кодексу РФ платник податків зобов'язаний сплачувати законно встановлені податки (збори). Дана вимога законодавства зобов'язує платників податків сплачувати податки своєчасно та в повному розмірі.
Порядок регулювання різних податків передбачає різні терміни їх сплати. Проте, термін сплати більшості податків тісно пов'язаний з моментом виникнення об'єкта оподаткування (моментом виникнення оподатковуваного обороту, моментом придбання майна і т.д.) і календарним періодом (місяць, квартал, рік). Метод відстрочки, використовуючи елементи інших методів (заміни, поділу, офшору і т.п.), дозволяє перенести момент виникнення об'єкта оподаткування на наступний календарний період.
У сучасних економічних умовах і при значних розмірах податкових платежів відстрочка сплати податку до...
