1087.76> «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та інших.
Для документального оформлення проведення інвентаризації та відображення її результатів застосовуються форми, затверджені Постановою Держкомстату від 18.08.98 р. N 88. [17, С.60]
Інвентаризація проводиться на підставі наказу керівника організації, складеного за формою N інв - 22 . Результати інвентаризації оформляються актом інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами за формою N інв - 17 , яка заповнюється на підставі довідки до акта. Довідка складається у розрізі синтетичних рахунків бухгалтерського обліку.
Метою проведення інвентаризації є перевірка правильності розрахунків із банками, фінансовими, податковими органами, позабюджетними фондами, покупцями і постачальниками, а також зі структурними підрозділами організації, виділеними на окремі баланси. Для зіставлення даних бухгалтерського обліку, перевірки правильності та повноти відображення в обліку дебіторської та кредиторської заборгованості проводиться звірка розрахунків.
Треба зауважити, що законодавство не містить обов'язку складання акта звірки при розрахунках з контрагентами по кожній операції або з якихось звітних періодів. Складання акту звірки взаєморозрахунків можна віднести до звичаєм ділового обороту. Це склалося і широко застосовується в якій-небудь галузі підприємницької діяльності правило поведінки, не передбачене законодавством (ст. 5 ЦК України).
Акти звірки складаються за станом на звітну дату і оформляються по кожному контрагенту у двох примірниках. Підписані керівником і головним бухгалтером акти, завірені печаткою організації, разом із супровідним листом направляються контрагенту для узгодження розрахунків.
Контрагент в отриманому акті відображає свої відомості про розрахунки, тобто тим самим або підтверджує, або спростовує дані організації, що склала акт. Один примірник акта повертається контрагентом в організацію. Однак контрагенти не завжди повертають направлені ним акти звірки. Крім того, акт звірки може повернутися, коли терміни здачі річної звітності минуть.
Згідно п. 73 Положення з бухгалтерської звітності розрахунки з дебіторами і кредиторами відображаються кожною стороною у своїй бухгалтерській звітності у сумах, що випливають з бухгалтерських записів і визнаних нею правильними. Це означає, що організація має право наполягати на правильності своїх записів (поки їх неправильність не буде доведена контрагентом) і визнавати свої розрахунки вірними і в відсутність актів звірки. Тому форма N інв - 17 передбачає відображення сум дебіторської та кредиторської заборгованості як підтверджених, так і не підтверджених контрагентами, в тому числі й з причини неотримання від них актів звірки.
Достовірність бухгалтерської звітності встановлюється, насамперед, на підставі первинних документів (п. 1 ст. 9 Закону N 129-ФЗ) і підтверджується результатами інвентаризації, оформленими згідно з вимогами законодавства. Таким чином, бухгалтерський облік ведеться на підставі первинних документів.
Акт звірки не є первинним документом: він допомагає виявленню помилок у розрахунках з контрагентами, тобто його складання носить не обов'язковий, а швидше допоміжний характер (Лист ФНС Росії від 06.12.2010 р. N ШС - 37...
