-3/16955, Постанова ФАС Уральського округу від 10.11.2009 р. N Ф09-8688/09-С3).
Акт звірки взаємних розрахунків не є обов'язковим первинним документом, що є підставою для складання акта за формою N інв - 17 .
Документами, що підтверджують наявність заборгованості та дату її утворення, є договори, рахунки на оплату, товарні накладні, акти приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг) та ін
. Перевірка обгрунтованості значаться на балансі сум дебіторської та кредиторської заборгованості
Суми дебіторської та кредиторської заборгованості, які на дану звітну дату числяться на балансі підприємства, аудитор через аудиторські процедури і підготовлену програму перевіряє їх обгрунтованість. Що стосується дебіторської заборгованості - в розрізі постачальників - згідно наявних договорів поставки матеріальних запасів, робіт, послуг, не поставлених вчасно, але заздалегідь оплачених з розрахункового рахунку аудируемого особи. У разі кредиторської заборгованості - знову ж відповідно до підписаних договорів з постачальниками - якщо матеріали (роботи, послуги) отримані, але ще не сплачені. Підприємства іноді вуалюють звітність, змінюючи в балансі саме ці терміни - як дебіторська і кредиторська заборгованість, щоб приховати помилки, або свідомо не розкривають інформацію окремо по дебіторам і кредиторам (особливо по 76 рахунку) [14, С.107].
Тому необхідно приділити увагу на перевірку і правильність оформлення, підписання та обліку всіх пунктів договорів з постачальниками та підрядниками. Зміст договору включає, як правило, всі необхідні відомості, що конкретизують ту чи іншу угоду: найменування сторін, його уклали, перелік обов'язків кожної зі сторін щодо його виконання, термін дії, відповідальність за невиконання умов, адреси та банківські реквізити сторін.
Наприклад, укладення договору підряду регулюється гл. 37 «Підряд» ГК РФ. Пунктом 1 ст. 702 ЦК України встановлено, що за договором підряду одна сторона (підрядник) зобов'язується виконати за завданням другої сторони (замовника) певну роботу і здати її результат замовнику, а замовник - прийняти результат роботи і сплатити його.
Виходячи з положень п. 1 ст. 708 ГК РФ в договорі підряду вказуються початковий і кінцевий терміни виконання роботи. За погодженням між сторонами в договорі можуть бути передбачені також терміни завершення окремих етапів роботи (проміжні терміни).
Якщо в договорі зазначено, що товар (роботи, послуги) оплачується в рублях за курсом іноземної валюти на день перерахування грошей покупцем, то аудитор в даній ситуації повинен перевірити правильність застосування ПБО 3/2006 :
відображена Чи задолженність контрагента на момент переходу до нього права власності на відвантажені цінності (за курсом іноземної валюти, чинним на цей момент);
чи була збільшена або зменшена дебіторська заборгованість виходячи із суми коштів, фактично перерахованих покупцем.
У разі, якщо курс валюти на дату оплати матеріальних цінностей вище, ніж на дату їх відвантаження, аудитор повинен перевірити повноту обчислення позитивної сумовий різниці (заборгованість збільшується і донараховується ПДВ); якщо нижче, то виникає негативна суммовая різни...
