має величезне значення. Більшість експертів оцінюють рівень оподаткування в тій чи іншій країні, виходячи не з розмірів податкових ставок, а з того, який обсяг податкових відрахувань дозволено використовувати в даній країні.
Поряд з податковими відрахуваннями з сукупного доходу використовується система податкових заліків. Якщо податкове вирахування застосовується для обчислення оподатковуваного доходу, то податковий залік зменшує вже отриману в результаті розрахунків суму оподатковуваного доходу, тобто це ті суми, на які платник податків може зменшити свої зобов'язання з прибуткового податку.
Крім відрахувань з сукупного доходу і заліків з оподатковуваного доходу, що носять універсальний характер, тобто дія яких поширюється на всі категорії платників податків, діють спеціальні податкові пільги. Для отримання права на ці пільги необхідне підтвердження будь-яких особливих обставин.
Ставки прибуткового оподаткування завжди встановлюються законом. Зміна ставок прибуткового оподаткування (так само, як і ставок по інших податках) не допускається протягом усього податкового периода. Як правило, неможливий і перегляд інших істотних умов прибуткового оподаткування. У всіх країнах діє категоричну заборону на надання індивідуальних податкових пільг, тобто пільг, які можуть отримати окремі особи. Пільги надаються тільки категоріям осіб, тобто всім без винятку особам, які можуть підтвердити наявність обумовлених у законі особливих обставин.
У всіх розвинених країнах ставки з прибуткового податку є прогресивними і, як правило, побудовані за системою складної прогресії. Для більшості розвинених країн в останні десятиліття характерні наступні зміни у ставках прибуткових податків: значне зниження граничних (максимальних) ставок, скорочення числа застосовуваних ставок, збільшення розмірів неоподатковуваного мінімуму, індивідуальних і сімейних відрахувань. Отже, можна говорити про виникнення тенденції плавного переходу від прогресивного до пропорційного оподаткування доходів.
У переважній більшості країн подружжя має право сплати прибуткового податку та визначення зобов'язань по ньому як за індивідуальною, так і по спільну систему оподаткування. У тих випадках, коли застосовується система спільного оподаткування доходу сім'ї, при визначенні податкових зобов'язань до оподатковуваного доходу застосовуються знижені ставки.
Розрахунок податкових зобов'язань з прибуткового податку здійснюється самими платниками податків. Платник податків несе адміністративну та кримінальну відповідальність за інформацію, подану в податкові органи, за правильність визначення податкових зобов'язань, своєчасність сплати податків і подачу відомостей до податкових органи. Поряд зі сплатою податку за декларацією у всіх країнах діють системи утримання податку у джерела виплати доходу.
Податки на доходи фізичних осіб найчастіше відносяться до групи загальнодержавних (центральних, федеральних, конфедеративного) податків, хоча під багатьох країнах діють різноманітних додаткові податки на доходи фізичних осіб, надбавки до центральних податкам, постуйающіе до бюджетів регіонів (Штатів, провінцій, земель) і до бюджетів органів місцевого самоврядування (Міст, районів, округів, муніципалітетів, тауншітов і т.д.). При цьому регламентація щодо справляння податків на доходи фізичних осіб, як правило, віднесена до виключної компетенції центрального рівня влади (федерації, конфедерації). На загальнодержавному рівні визначаються об'єкти оподаткування, методика визначення оподатковуваного доходу, рівень загальнонаціональних ставок, умови і розміри наданих універсальних і спеціальних відрахувань і заліків, загальні умови надання та отримання податкових пільг, терміни і Порядок сплати податків та подання звітності. На регіональному та місцевому рівнях зазвичай можуть змінюватися лише розміри ставок за додатковим податках або надоавкам до загальнонаціональних податках на доходи. Крім того, в окремих країнах дозволено застосовувати місцеві пільги для певних категорій осіб, проте правила застосування таких пільг у переважній більшості країн також встановлюються на загальнонаціональному рівні. У федеративних і конфедеративних державах можуть існувати самостійні податки на доходи фізичних осіб або застосовуватися різного роду надбавки до загальнодержавному прибуткового податку.
Податковий період з прибуткового оподаткуванню фізичних осіб становить один рік. У більшості випадків цей період збігається або з календарним роком, або з встановленим законодавчо фінансовим (податковим, фіскальним) роком.
Практично у всіх країнах платнику податків надається можливість при розрахунку податкових зобов'язань у тій чи іншій формі враховувати фактично понесені і документально підтверджені збитки минулих років. У ряді країн дозволено за наявності відповідних, визначених у законодавстві обставин розраховувати розмір податкових зобов'язань поточного року з у...
