рахуванням витрат майбутніх періодів.
Основні відмінності при обчисленні податкових зобов'язань фізичних осіб за прибуткового оподаткування в розвинених країнах полягають у наступному:
- розрахунок сукупного річного доходу, скоригованого валового доходу і оподатковуваного доходу має свої особливості; існують важливі, а іноді і принципові відмінності в правилах щодо визначення джерел доходів;
- складу доходу, що включається до сукупний річний дохід, відрізняється своєю специфікою часто не тільки в одній країні, а й на регіональному (земельному, провінційному, штатному) рівні. Останнє особливо характерно для країн з федеративним і конфедеративним пристроєм. Для платника податків також велике значення може набувати специфіка визначення моменту отримання доходу;
- наявні відмінності при визначенні категорії В«об'єкт оподаткування В», тобто об'єктом може виступати дохід кожного члена сім'ї в зокрема або може застосовуватися сукупне оподаткування доходу всієї родини як єдиного цілого. Окремі види доходів можуть бути самостійними об'єктами оподаткування;
- найбільш різноманітний склад і характер податкових заліків, відрахувань і пільг, застосовуваних при розрахунку величини оподатковуваного доходу, визначенні величини податкового окладу або остаточних зобов'язань платника податків;
- зазначаються істотні відмінності як у системах побудови шкали оподаткування прибутковим податком, так і в рівні мінімальних, стандартних (Середніх) і максимальних ставок;
- значним різноманітністю характеризуються правила, що регламентують оподаткування іноземних громадян, які здійснюють діяльність у країні, а також системи оподаткування громадян, тривалий час працюють за кордоном і отримують доходи з іноземних джерел. Правила, які регламентують застосування іноземного податкового кредиту для прийняття інвестиційних рішень фізичним особою, можуть мати не менш важливе значення, ніж загальний рівень оподаткування в тій чи іншій країні.
Податок на прибуток акціонерних товариств (корпоративний податок) отримав поширення в розвинених країнах у зв'язку з розвитком форм діяльності, заснованих на принципі обмеженої відповідальності. Всі підприємства, діючі в країнах з ринковою економікою, можна об'єднати в три групи: індивідуальні підприємства; підприємства, засновані на об'єднанні осіб; підприємства, засновані на об'єднанні капіталів.
Доходи індивідуальних підприємців обкладаються прибутковим податком або промисловим податком (аналог промислового податку в Російській Федерації - єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності). p> Доходи підприємств, заснованих на об'єднанні осіб, зазвичай не обкладаються якими-небудь податками; прибутковим податком обкладаються доходи власників цих підприємств. Індивідуальні підприємці та власники підприємств, заснованих на об'єднанні осіб, як правило, несуть необмежену (Повну) відповідальність за боргами свого підприємства. p> До підприємств, заснованим на об'єднанні капіталів, належать підприємства з обмеженою відповідальністю, тобто його власники (Акціонери) несуть за його зобов'язаннями відповідальність у межах своєї частки в статутному капіталі. Компанії з обмеженою відповідальністю визнаються юридичними особами та є платниками корпоративного податку. Об'єкт обкладення корпораціонним податком - валовий дохід підприємства, за винятком фактично вироблених та документально підтверджених витрат, здійснених з метою отримання доходів. Від корпоративного податку, як правило, звільняються організації, відповідно до статутом не ставлять своєю метою одержання прибутку. До таких організаціям відносяться різного роду асоціації, фонди, партії, клуби та інші об'єднання при дотриманні наступних умов: вони не допускають повернення коштів, внесених засновниками, що не розподіляють на їх користь одержувані доходи, не накопичують у будь-якій формі доходи, а використовують їх у встановленому порядку на цілі, передбачені статутом. Порушення хоча б одного з перерахованих вище умов призводить до втрати безподаткового статусу, і все доходи, отримані організацією в період, коли відбулося таке порушення, можуть підлягати оподаткуванню корпораціонним податком.
Система оподаткування прибутку компаній у всіх країнах тісно ув'язана з системою прибуткового оподаткування фізичних осіб. У ряді країн корпоративний податок розглядається не як самостійний вид оподаткування, а як своєрідна надбавка (додатковий елемент) до прибуткового оподаткуванню фізичних осіб. Як приклад можна назвати США, де більшість норм, що регулюють обкладання корпораціонним податком, побудовано на принципах оподаткування фізичних осіб, і постанови судів у прибуткового податку з фізичних осіб автоматично застосовуються в справах, пов'язаних з корпораціонним податком.
Оподаткування майна в розвинених країнах здійснюється на основі двох груп податків: податків на сук...
