lign="justify">
Ризик засобів контролю означає ризик того, що спотворення, яке може мати місце щодо сальдо (залишків) рахунку або групи однотипних операцій і яке може бути суттєвим окремо або в сукупності з перекрученнями інших сальдо рахунків або груп однотипних операцій, які не буде своєчасно попереджено або виявлено та виправлено за допомогою систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.
Ризик засобів контролю характеризує ступінь надійності системи бухгалтерського обліку та системи внутрішнього контролю економічного суб'єкта.
Надійність засобів контролю і ризик засобів контролю є взаємодоповнюючими категоріями: високої надійності відповідає низький ризик, низької надійності - високий ризик.
Попередня оцінка ризику засобів контролю являє собою процес визначення ефективності систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю суб'єкта з точки зору запобігання або виявлення та виправлення суттєвих викривлень. Певний ризик засобів контролю завжди має місце в силу обмежень, властивих будь-якій системі бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.
Після того як аудитором зрозумілі системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, необхідно провести попередню оцінку ризику засобів контролю на рівні передумов по кожному істотному сальдо рахунку або групі однотипних операцій. За деякими або всіма передумовами ризик засобів контролю зазвичай оцінюється аудитором як високий в тому випадку, коли системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю суб'єкта не є дієвими, а оцінка дієвості систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю суб'єкта не є доцільною.
Попередня оцінка ризику коштів контролю щодо передумови підготовки бухгалтерської звітності повинна бути високою, за винятком випадків, коли аудитор може вказати співвідносні з даної передумовою конкретні с?? едства внутрішнього контролю, які з певною ймовірністю будуть запобігати або виявляти і виправляти суттєві викривлення, і планує проводити тести засобів контролю для підтвердження оцінки.
У робочих документах аудиту відображаються розуміння й оцінка ризику засобів контролю. Аудитору необхідно викласти отримане розуміння систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю суб'єкта і оцінку ризику засобів контролю. У тому випадку, якщо оцінка ризику засобів контролю нижче високою, обгрунтування даного висновку також має бути відображено в робочих документах.
Існують різні методи документування інформації, що має відношення до систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю. Вибір конкретного методу є предметом аудиторського судження. Звичайні методи, застосовувані окремо або в поєднанні один з одним, включають оповідальне опис, запитальники, контрольні переліки та блок-схеми. Розмір і складність структури суб'єкта, а також характер його систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю впливають на форму та обсяг документації. Як правило, чим складніше система бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю суб'єкта і чим об'ємніше аудиторські процедури, тим більше буде обсяг документації аудитора.
Ризик невиявлення означає ризик того, що аудиторські процедури по суті не дозволяють виявити спотворення в сальдо рахунків або групах операцій, що може бути істотним окремо або в сукупності з перекрученнями інших сальдо рахунків або групи операцій.
Ризик невиявлення є показником ефективності і якості роботи аудитора і залежить від порядку проведення конкретної перевірки, а також від кваліфікації аудиторів і ступеня їх попереднього знайомства з діяльністю економічного суб'єкта.
Аудитор зобов'язаний на основі оцінки внутрішньогосподарського ризику і ризику засобів контролю визначити допустимий у своїй роботі ризик невиявлення і з урахуванням мінімізації ризику необнаруженіяспланіровать відповідні аудиторські процедури. Рівень ризику невиявлення безпосередньо пов'язаний з аудиторськими процедурами перевірки по суті. Оцінка ризику засобів контролю разом з оцінкою властивого ризику впливає на характер, тимчасові рамки і обсяг аудиторських процедур перевірки по суті, які проводяться з метою зниження ризику невиявлення і, отже, зменшення аудиторського ризику до прийнятно низького рівня. Але навіть якщо аудитору доведеться перевірити всі сальдо рахунків або однотипні операції даної групи, певний ризик невиявлення завжди буде присутній, зокрема тому, що переважна частина аудиторських доказів лише надає докази на підтримку деякого виведення, а не носить вичерпного характеру.
Аудитор повинен враховувати оцінені рівні невід'ємного ризику і ризику засобів контролю при визначенні характеру, тимчасових рамок і обсягу процедур перевірки по суті, необхідних для зниження аудиторського ризику до...
