раючись на знання про захисні функції обліку та закономірностях їх використання у діяльності ревізійних апаратів, дослідницькі матеріали ревізій та аудиторських перевірок, визначити (якщо вони є) методичні прорахунки контролерів, які не дозволили їм розкрити невідповідності між обліковими даними та реальним змістом відображених у них господарських операцій.
Перерахованими можливостями визначається коло обставин кримінальної (цивільного) справи, по якій експерт-бухгалтер має право дати свій висновок.
За допомогою судово-бухгалтерської експертизи в судовій і слідчій практиці вирішуються такі основні завдання:
. Перевірка і встановлення наявності чи відсутності недостачі чи надлишків товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, періоду і місця їх утворення, а також розміру заподіяної матеріальної шкоди. У судовій і слідчій практиці нерідко зустрічається така ситуація, коли правильність відображення результатів інвентаризації в даних бухгалтерського обліку викликає обґрунтовані сумніви. У таких випадках експерт-бухгалтер може виявити в документах ознаки замаскованих недостач або надлишків і на основі дослідження цих ознак дати свій висновок.
Визначаючи період і місце освіти недостач або надлишків, експерт-бухгалтер може визначити і матеріально відповідальна особа за цінності на даному підприємстві у відповідний період часу, що також має велике значення для правильного вирішення кримінальної або цивільної справи.
У багатьох випадках визна?? еление розміру матеріального збитку пов'язане з дослідженням окремих господарських операцій. Наприклад, уточнення суми нестачі нерідко пов'язано з виявленням фіктивних операцій.
При визначенні суми нестачі або надлишків часто досліджують також господарські операції, які не отримали належного відображення в даних обліку. Цим визначається взаємозв'язок розглянутого завдання судово-бухгалтерської експертизи з двома іншими основними завданнями.
. Перевірка і визначення документальної обґрунтованості витрачання товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів. При вирішенні цього завдання експерт-бухгалтер встановлює, чи є в даних обліку специфічні ознаки фіктивності операцій, відображених в первинній документації, чи достатньо цих ознак для твердження про фіктивності операцій, і формулює відповідний висновок. В інших випадках в результаті проведеного дослідження експерт-бухгалтер визначає, що операція, дійсність якої зазнала сумніву, відповідає вимогам бухгалтерського обліку, тобто мала місце і знайшла правильне відображення в облікових документах.
. Перевірка і визначення факту здійснення господарських операцій, які не отримали належного відображення в даних бухгалтерського обліку. Так, експерт-бухгалтер може встановити іноді по взаємопов'язаним документам, що зі складу певного підприємства відпущено цінностей більше, ніж вказано в накладній, або що в торгує організацію надійшли які-небудь товари без оприбуткування їх по товарному звіту або що натомість товарів, зазначених у накладній , відпущені інші цінності, і т.п. Дозвіл перерахованих завдань допомагає слідству і суду встановити наявність шкоди, заподіяної певними матеріально відповідальними особами, період утворення і його розмір. Однак цим не вичерпуються можливості судово-бухгалтерської експертизи. У багатьох випадках у зловживаннях крім матеріально відповідальних осіб беруть участь працівники обліку, а іноді і контрольно-ревізійного апарату. У таких ситуаціях об'єктом розслідування стають різного роду відхилення від правил обліку, контролю, факти недотримання податкової, кошторисної або касової дисциплін, допущені цими посадовими особами. Певні недоліки в обліку і контролі, факти недотримання штатно-фінансової дисципліни та інші явища можуть стати об'єктом розслідування або виступати в якості умов, що сприяли вчиненню зловживань. Водночас наявність цих недоліків у господарській діяльності підприємств нерідко представляється спірним, тому для їх встановлення потрібне застосування спеціальних знань експерта-бухгалтера. Цим визначається зміст інших завдань, дозволяються за допомогою судово-бухгалтерської експертизи.
. Перевірка та виявлення фактів відхилень від вимог податкової, бюджетно-кошторисної або касової дисципліни.
. Визначення та аналіз недоліків у системі бухгалтерського обліку та звітності (визначення правильності чи неправильності методики обліку, яка застосовується в даній організації, відхилень від правил ведення обліку та звітності, невідповідності між даними обліку і звітності та ін.).
. Визначення правильності (або неправильності) методики проведення документальної ревізії, перевірка різного роду недоліків в організації попереднього, поточного і наступного фінансового контролю.
Рі...
