на оцінку і прийняття рішення користувачами внутрішньої звітності, без знання про застосування яких неможлива достовірна оцінка майнового і фінансового стану, грошового обороту, обороту цінних паперів і вкладень, результатів діяльності компанії.
До способів ведення внутрішнього обліку, прийнятих при формуванні внутрішньої облікової політики компанії і підлягає розкриттю у складі звітності, відносяться способи:
? відображення операцій з придбання і відчуження цінних паперів і вкладень на рахунках їх обліку (за датою укладання угоди або за датою переходу прав по паперах і вкладенням за умови відображення факту укладання угоди на рахунках розрахунків);
? оцінки вартості придбаних цінних паперів (за ціною угоди, або за фактично виробленим затратам на придбання цінних паперів і вкладень, або відповідно до облікової політикою бухгалтерії);
? відображення вкладень в цінні папери (з переоцінкою або без переоцінки);
? оцінки собівартості реалізованих і вибулих цінних паперів, тобто списаних з рахунків їх обліку. Компанії, що виробляють переоцінку вкладень у цінні папери, використовують тільки метод середньої собівартості;
? інші способи, що відповідають вимогам «суттєвості».
Істотні способи ведення внутрішнього обліку підлягають розкриттю у пояснювальній записці, що входить до складу звітності, що надається НАУФОР. Пояснювальна записка може не надаватися, якщо у внутрішній обліковій політиці не відбулося змін з часу надання попередній звітності [23, c. 256].
1.2 Теоретичні основи цінних паперів
У бухгалтерському обліку цінні папери розглядаються як фінансові інструменти, використання кіторих в процесі перерозподілу фінансових ресурсів між учасниками ринку призводить до одночасного виникнення (збільшення) фінансових активів в однієї компанії і фінансових зобов'язань або інструментів власного капіталу - в іншої [20]. Наприклад, компанія-емітент, випускаючи і розміщуючи акції серед інвесторів, збільшує тим самим власний капітал. Тобто для компанії-емітента цінні папери є інструментом власного капіталу. Для інвесторів придбані акції є фінансовими інвестиціями, тобто активами. Оскільки їх використання, як очікується, приведе до надходження економічних вигод у майбутньому, а саме: збільшення прибутку, збільшення вартості капіталу [20]. Цінні папери - це високоліквідні активи, здатні швидко обмінюватися на грошові кошти. Необхідно підкреслити, що ліквідними цінні папери стають в умовах ефективно працюючої ринкової економіки.
Цінним папером є документ, що засвідчує з дотриманням встановленої форми і обов'язкових реквізитів майнові права, здійснення або передача яких можлива лише при його пред'явленні. Відповідно до статті 143 ГК РФ від 30. 11. 94 р №51-ФЗ [1] до цінних паперів відносяться: державна облігація, облігація, вексель, чек, депозитний і ощадний сертифікати, банківська ощадна книжка на пред'явника, коносамент, акція , приватизаційні цінні папери та інші документи, які законами про цінні папери або у встановленому ними порядку віднесено до цінних паперів. З прийняттям частині другій ДК РФ за статтею 911 до цінних паперів можна віднести просте і подвійне складське свідоцтво. З прийняттям Федерального закону «Про ринок цінних паперів" ніяких змін у зазначеному переліку цінних паперів не відбулося. У зв'язку з цією обставиною всі цінні папери, які не приведені у даному переліку й з якими інвестор може зіткнутися на російському фондовому ринку, такими визнані бути не можуть. Однак на практиці в якості цінних паперів цілком успішно зверталися всілякі сертифікати, свідоцтва про депонування, свідоцтва про внесення паю, ф'ючерси, купчі, квитки тощо.
Цінний папір підтверджує факт надання капіталу інвестора емітенту і дає право власнику на отримання певного доходу. Залежно від форми надання капіталу і способу виплати доходу цінні папери діляться на боргові й часткові. Боргові цінні папери звичайно мають фіксовану процентну ставку і є зобов'язанням виплатити капітальну суму боргу на певну дату в майбутньому. Часткові цінні папери, або акції, представляють безпосередню частку власника в реальній власності й забезпечують одержання дивіденду необмежений час. Інші види цінних паперів похідні від акцій і боргових зобов'язань.
Акції засвідчують право власника на частку у власних коштах АТ. Емісія акцій - спосіб створення акціонерного товариства, викупу державного (муніципального) підприємства, збільшення статутного капіталу компанії.
Боргові зобов'язання підтверджують відносини позики між інвестором (кредитором) і особою, що випустила документ (боржником). До боргових зобов'язань відносяться:
) облігації
