. При цьому з точки зору податкового адміністрування найбільш прийнятним є розрахунок зобов'язань з податку з застосуванням непрямого методу віднімання, коли зобов'язання платника податків розраховуються як сума податку, отримана при реалізації, за вирахуванням податку, сплаченого при придбанні сировини і матеріалів, комплектуючих, послуг та інших матеріальних витрат. Такий спосіб обчислення податкових зобов'язань робить можливим застосування рахунків-фактур, а також значно спрощує податковий контроль.
При міжнародній торгівлі товарами і послугами податок на додану вартість може стягуватися як за ставками країни призначення, так і за ставками країни походження товару або послуги. Застосування того чи іншого принципу територіальності при стягненні ПДВ в певній мірі залежить від сальдо торгового балансу між країнами. З іншого боку, порівняльний аналіз двох принципів показує, що ефективність справляння податку вище, а витрати адміністрування нижче при стягненні ПДВ за ставками країни призначення (основним умовою для цього, однак, є ефективний митний контроль за імпортом товарів і послуг).
Серед основних методів ухилення від сплати податку на додану вартість слід виділити використання неправдивих рахунків-фактур, фальсифікацію бухгалтерських записів, некоректну кваліфікацію типу угоди, помилковий експорт товарів і послуг, вчинення комерційних операцій через "Короткоживучі" підприємства, некоректний облік бартерних операцій, трансферне ціноутворення за допомогою афілійованих підприємств, а також зміна природи правочину. Одним з основних методів боротьби з ухиленням від сплати ПДВ є введення в законодавство так званого загального положення, спрямованого на протидію ухиленню від сплати податків, яке передбачало б можливість застосування санкції до платника податків навіть якщо йому вдалося уникнути санкції шляхом технічних чи юридичних маніпуляцій. Також для протидії ухиленню від сплати ПДВ важлива форма і порядок складання рахунків-фактур, ведення перехресних податкових перевірок і докладні правила реєстрацію підприємств як платників ПДВ.
Порівняльний аналіз міжнародного досвіду справляння податку на додану вартість показує, що в більшості розвинених країн світу з сучасними системами ПДВ податок стягується за єдиною ставкою, із застосуванням методу відшкодування та рахунків-фактур, методу нарахувань при визначенні моменту виникнення податкових зобов'язань, а також принципу країни призначення за оподаткуванні експортно-імпортних операцій. Також у багатьох країнах світу діє порядок добровільної реєстрації підприємств як платників ПДВ у випадку, якщо їх оборот у встановлений період не перевищує законодавчо затвердженої суми. Для малих підприємств, критерієм для визначення яких є, як правило, величина річного обороту, в багатьох країнах діють особливі правила сплати податку на додану вартість, а сільськогосподарська продукція зазвичай оподатковується за так званої "плоскої" ставкою, передбачає вказівку сільгосппідприємствами у складі ціни реалізації встановленої розрахункової торговельної надбавки, еквівалентній сумі ПДВ, включеного в середньому по галузі у вартість придбаних сировини і матеріалів.
Виходячи з проведеного в роботі аналізу теоретичних основ справляння податку на додану вартість, а також на основі дослідження міжнародного досвіду побудови податкових систем, можливо сформулювати ряд рекомендацій щодо реформування системи ПДВ в Російській Федерації. Серед основних пропозицій слід виділити відмова від зниженої ставки податку та перехід на єдину ставку, розширення бази податку та скасування більшості несоціальних пільг з податку, перехід на метод нарахувань при визначенні моменту виникнення зобов'язань з податку, введення методу відшкодування при обчисленні зобов'язань з ПДВ у торгівлі. Крім того, на мою думку, слід розробити особливий порядок оподаткування малих підприємств і продукції сільського господарства.
Слід зазначити, що введення єдиної ставки ПДВ не призведе до зростання цін на товари, що обкладаються в даний час по зниженій ставкою. Аналіз показує, що зниження ставки ПДВ не призводить до падіння цін на оподатковувані товари і послуги. Разом з тим, введення єдиної ставки дозволить не тільки збільшити надходження ПДВ до державного бюджету, а й значно знизити витрати на адміністрування та усунути такі методи ухилення від сплати ПДВ, як неправомірне включення товару або послуги в число оподатковуваних за зниженою ставкою.
В даний момент ведеться робота по введенню 1.07.2004 р. системи ПДВ-рахунків; а з 1.07.2005 р. подання електронних реєстрів рахунків-фактур. Система ПДВ-рахунків покликана підвищити ефективність контролю за податковими відрахуваннями, тобто якщо платники податків не платять суму податку з свого ПДВ-рахунки на ПДВ-рахунок постачальника, у нього не буде права на податковий відрахування.
У роботі вказана роль податку на додану вартість у формуванні Російського федерального бюджету, а так...
