ії повинна містити такі дані:
? про переведення довгострокової заборгованості в короткострокову;
? про склад і порядок списання додаткових витрат на позики;
? про вибір способів нарахування і розподілу належних доходів за позиковими зобов'язаннями;
? про порядок обліку доходів від тимчасового вкладення позикових коштів.
Облік позикового капіталу ведеться на рахунках 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» і 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками». Рахунок 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» призначений для узагальнення інформації про стан короткострокових (на строк не більше 12месяцев) кредитів і позик, отриманих організацією. Суми, отриманих організацією короткострокових кредитів і позик в бухгалтерському обліку відображаються записом:
Дебет рахунків обліку грошових коштів (50, 51,52,55),
Кредит рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках".
Короткострокові позики, залучені шляхом випуску і розміщення облігацій, враховуються на рахунку 66 відокремлено. У тому випадку, коли облігації розміщуються за ціною, що перевищує їх номінальну вартість, то робляться записи:
Дебет рахунку 51 «Розрахункові рахунки» та ін.,
Кредит рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках";
Дебет рахунку 51 «Розрахункові рахунки»,
Кредит рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» - на суму перевищення ціни розміщення облігацій над їх номінальною вартістю [13].
Сума, відображена на рахунку 98, списується рівномірно протягом терміну обігу облігацій на рахунок 91 «Інші доходи і витрати». Якщо облігації розміщуються нижче їх номінальної вартості, то різниця донараховується рівномірно протягом терміну обігу облігацій з кредиту рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» у дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Належні за отриманими кредитами і позиками відсотки до сплати відображаються проводкою:
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»,
Кредит рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", при цьому нараховані відсотки враховуються відокремлено.
Рахунок 66 дебетується при погашенні кредитів і позик при цьому кредитуються рахунки обліку грошових коштів.
У ТОВ фірмі «Технологія-екс» інвентарізаціязаемного капіталу проводиться перед складанням річної бухгалтерської звітності і полягає у перевірці обгрунтованості сум, що значаться на рахунках бухгалтерського обліку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» і 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками ». Порядок проведення інвентаризації регулюється Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (наказ Мінфіну Росії від 29 квітня 2011 № 49).
При інвентаризації бухгалтер встановлює наявність сум термінової та (або) простроченої заборгованості. Термінової вважається заборгованість за отриманими позиками і кредитами, термін погашення якої за умовами договору не настав і продовжено в установленому порядку. Якщо термін погашення заборгованості настав, а організація її не погасила, то вона зобов'язана забезпечити переведення строкової заборгованості у прострочену. Переклад строкової короткостроковій та (або) довгострокової заборгованості за отриманими позиками і кредитами в прострочену виробляється організацією-позичальником у день, наступний за днем, коли за умовами договору позики і (або) кредиту позичальник повинен був здійснити повернення основної суми боргу [12].
Заборгованість за непогашеними кредитами і позиками показується в бухгалтерському балансі з урахуванням належних згідно з умовами договорів на кінець звітного періоду до сплати відсотків, порядок нарахування яких бухгалтер повинен перевірити. Належні до сплати відсотки підлягають врахуванню у складі операційних витрат і відображаються записом: Д-ТСЧ. 91-2 - К-ТСЧ. 66, 67.
Результати інвентарізаціізаемного капіталу узгоджуються з кредитними установами (або організаціями-позикодавцями) і підтверджуються ними шляхом проведення зустрічної звірки розрахунків. Таким чином, інвентаризаційна комісія встановлює не тільки обгрунтованість залишків сум, що значаться на рахунках 66 і 67 у організації-позичальника, але і тотожність цих сум сумам у контрагентів (кредитних установ, банків, фізичних та юридичних осіб - кредиторів). Відображення в бухгалтерському балансі неврегульованих (несверенних) сум за цими розрахунками не допускається. Результати інвентаризації розрахунків по кредитах і позиках відображаються в акті інвентаризації за формою № інв - 17...
