ідно існують два підходи. У рамках першого підходу ці витрати встановлюються на групу продукції або на виробничий підрозділ - це так званий змішаний (поєднаний) підхід до аналізу постійних витрат. У рамках другого підходу потрібне локалізація постійних накладних витрат за видами продукції.
У залежності від застосовуваного підходу або способу обліку постійних витрат іноді можна отримати навіть прямо протилежні результати. У даній статті проведено порівняння цих способів і зроблена оцінка як позитивних, так і негативних сторін їх застосування. [9]
Суміщений аналіз постійних витрат
Деякі фахівці цілком обгрунтовано вважають, що застосування цього методу доречно при оцінці ефективності виробництва продукції в цілому по підприємству. На практиці, особливо при невеликій номенклатурі виробництва і продажів і простий структуру накладних витрат, зазвичай не вдаються до роздільного обліку постійних витрат. Основні допущення при розгляді даного методу полягають у наступному:
· змінні витрати локалізуються по продуктах;
· постійні витрати розглядаються загальним підсумком по підприємству в цілому;
· маржинальний прибуток оцінюється по кожному продукту;
· прибутковість, а також інші фінансові показники (наприклад, запас безпеки) оцінюються для всього підприємства в цілому.
Малюнок 2.3
Даний підхід має очевидні переваги: ??простота обчислень і відсутність необхідності збирати великий обсяг даних. Недолік же такого підходу - неможливість порівняльної оцінки прибутковості за окремими видами продукції. [9]
На практиці постійні та змінні витрати зустрічаються досить рідко. Більшість витрат мають одночасно і постійні та змінні складові. Тому говорять про умовно-постійних або умовно-змінних витратах. Умовно-постійні витрати - це витрати зростаючі стрибкоподібно, тобто при певному обсязі випуску ці витрати залишаються постійними, а при його зміні різко зростають. Наприклад, для збільшення кількості продукції, що випускається в цеху необхідно встановити ще один верстат, але одночасно із зростанням обсягу виробництва збільшаться постійні витрати за рахунок амортизаційних відрахувань на верстат.
Умовно-змінні витрати також змінюються залежно від зміни ділової активності організації, але на відміну від змінних витрат ця залежність не є прямою. Наприклад, щомісячна плата за телефон включає дві складових: постійну частину - абонентську плату і змінну - міжміські переговори.
Для опису ступеня реагування змінних витрат на обсяг виробництва використовують показник - коефіцієнт реагування витрат (К), введений німецьким вченим К. Меллеровічем. Він характеризує співвідношення між темпами зміни витрат і темпами зростання ділової активності підприємства і розраховується за формулою:
К=Y/X
де Y - темпи зростання витрат,%;
Х - темпи зростання ділової активності (обсягу виробництва, послуг, товарообігу),%.
Різновидом змінних витрат є пропорційні витрати. Вони збільшуються тими ж темпами, що і ділова активність підприємства. Коефіцієнт реагування витрат при цьому буде дорівнює 1 (К=1).
Витрати, зростаючі швидше ділової активності підприємства, називаються прогрессівнимі.Значеніе коефіцієнта реагування витрат повинно бути більше 1 (К gt; 1).
Нарешті, витрати, темпи зростання яких відстають від темпів зростання ділової активності організації, називаються дегресивними. Значення коефіцієнта реагування лежатиме при цьому в наступному інтервалі: 0 lt; До lt; 1.
Отже, будь-які витрати в загальному вигляді можуть бути представлені формулою:
=А + bX
де Y - сукупні витрати, руб.;
А - їх постійна частина, яка не залежить від обсягів виробництва, руб.; - змінні витрати в розрахунку на одиницю продукції (коефіцієнт реагування витрат), руб.; - показник, що характеризує ділову активність організації (обсяг виробництва продукції, наданих послуг, товарообігу та ін.) у натуральних одиницях виміру.
Графічно зміна витрат представлено на рис. 2.4.
Рис. 2.4 Динаміка сукупних змінних і постійних витрат [6]
Залежно від величини коефіцієнта реагування витрат можливі чотири варіанти поведінки витрат (рис. 2.5)
Для організації бухгалтерського обліку витрат велике значення має вибір номенклатури синтетичних і аналітичних рахунків виробництва і об'єктів калькуляції.
У великих і середніх о...
