200
Накладні (непрямі) витрати:
змінні
52000
постійні
116000
Всього
308380
Порівняння даних цих таблиць дозволяє зробити висновок про те, що підприємством допущені відхилення від стандартних витрат по:
1) використанню матеріалів;
2) використанню заробітної плати основних виробничих робітників;
3) накладним (Непрямим) витрат. p> Мета системи стандарт-кост - правильно і своєчасно розрахувати ці відхилення і записати їх на рахунках.
На першому етапі аналізують відхилення за прямими витратами на матеріали. Як зазначалося вище, стандартна вартість спожитих матеріалів залежить від двох факторів - стандартної ціни на матеріали і стандартного витрати матеріалів на одиницю продукції.
Визначимо відхилення фактичних витрат від стандартних під впливом першого фактора - цін на матеріали. Формула розрахунку цього відхилення (О”Мц) виглядає наступним чином:
О”Мц = (Фактична ціна за одиницю - Стандартна ціна за одиницю) х Кількість закупленого матеріалу.
На підставі даних таблиць 1.2 і 1.3 визначимо розмір відхилень фактичних витрат від стандартних за цінами на матеріали А і Б.
Матеріал А:
О”Мца = (1,1 - 1,0) х 19 000 = 1900 тис.руб. p> Відхилення несприятливе (Н), так як по цій позиції допущений перевитрата у порівнянні зі стандартними витратами.
Матеріал Б:
О”Мцб = (2,8 - 3,0) х 10100 = -2020 тис.руб. p> Відхилення сприятливе (Б), кошти зекономлені завдяки більш дешевої фактичної закупівлі матеріалу Б.
Далі необхідно визначити причини виникаючих несприятливих відхилень, щоб надалі відповідальність за них була покладена на керівника відповідного центру відповідальності. Так, перевитрата за ціною матеріалу А навряд чи пов'язаний з діяльністю виробничого цеху. Скоріше це прорахунки в роботі іншого центру відповідальності - відділу закупівель, який належним чином не спланував закупівлю матеріалу А. Наприклад, куплена менша за розміром партія за вищою ціною або було упущено потрібний час на дослідження ринку, тому матеріали придбані в останній момент за завищеною ціною. У названих випадках це несприятливий відхилення є для відділу закупівель контрольованим, у зв'язку з цим він буде нести відповідальність за допущений перевитрата. Причиною перевитрати, що не контрольованої відділом закупівель, може бути об'єктивне зростання цін на матеріал А на ринку, викликаний, наприклад, інфляцією.
Другим чинником, що впливає на розмір матеріальних витрат, є кількісний витрата матеріалів на одиницю продукції. Порівняємо стандартний витрата матеріалу А з фактичним: згідно з кошторисом витрат, стандартний витрата на одиницю виробів повинен був скласти 2 кг (20 000 кг/10 000 од. виробів).
Фактична питома витрата склала 2,11 кг (19000 кг// 9000 од.) (Див. таблицю 1.3). p> Аналогічні розрахунки можна виконати і за матеріалом Б.
Формула розрахунку відхилення фактичних витрат від стандартних за використанню матеріалів (О”Мк):
О”Мк = (Фактична витрата матеріалів - Стандартний витрата матеріалів) х Стандартна ціна матеріалів.
Таким чином, за матеріалом А отримаємо:
О”Мка = (19 000 - 18 000) х 1 тис.руб. = 1000 тис.руб. (Н);
по матеріалу Б:
О”Мкб = (10 100 - 9000) х 3 тис.руб. = 3300 тис.руб. (Н). p> Відповідальність за відхилення може бути покладена на керівника центру відповідальності (цеху), якщо перевитрата пов'язаний, наприклад, з недотриманням технологічної чи трудової дисципліни, з порушенням параметрів виробничого процесу, з недотриманням графіків проведення планово-попереджувального ремонту устаткування тощо
Якщо ж причиною перевитрати матеріалу А є низька якість, то відповідальність за це буде покладена на відділ закупівель (при закупівлі неякісного матеріалу) або на начальника складу (при порушенні умов зберігання).
Далі розрахуємо сукупне відхилення витрати матеріалу А від стандартного з урахуванням обох факторів. Сукупна відхилення за матеріалами (? М) - це різниця між фактичними витратами на матеріал і стандартними витратами з урахуванням фактичного випуску продукції.
Стандартні питомі витрати матеріалу А - 2 тис.руб. на одиницю (20 000 тис.руб. /10 000 од.). З урахуванням фактичного обсягу виробництва (9000 од.) загальна сума стандартних витрат по матеріалу А складе:
2 х 9000 = 18 000 тис.руб.
Фактичні витрати матеріалу А (див. таблицю 3) - 20900 тис.руб., отже, сукупне відхилення по матеріалу А одно:
О”Ма = 20900 - 18 000 = 2900 тис.руб. (Н). p> Воно складається під дією двох чинників:
- ...
